Утверждена новая форма декларации по УСН

Документ

Приказ ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@

Комментарий

ФНС России разработала проект приказа, которым утверждена новая форма декларации по УСН, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме. Приказ вступит в силу с 28.02.2026.

Новая форма должна применяться с представления декларации за 2025 год. Она заменит ныне действующую форму декларации (утв. приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@).

Изменения внесены в разделы:

• 2.1.1 (Расчет суммы налога с объектом "доходы");

• 2.1.2 (Расчет суммы торгового сбора, которая уменьшает сумму налога);

• 2.2 (Расчет суммы налога с объектом "доходы, уменьшенные на расходы").

Поправки вызваны следующим.

С 01.01.2025 отменены повышенные ставки по налогу: 8 % – при объекте "доходы" и 20 % – при объекте "доходы, уменьшенные на расходы". В связи с этим из разделов 2.11 и 2.2 исключены строки 101 и 201, по которым указывался признак применения ставки. Кроме того, в этих разделах скорректированы строки 130–133 и 270–273 соответственно, по которым указывалась сумма исчисленного налога в зависимости от применяемой ставки. Аналогичная корректировка строк 130–133 произведена в разделе 2.1.2 декларации.

При исчислении налога по УСН за соответствующий налоговый период предприниматели с объектом "доходы" вправе уменьшать налог на следующие страховые взносы, уплачиваемые за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• на страховые взносы в фиксированном размере;

• на страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. руб. (причем налог можно уменьшить на взносы, которые подлежат уплате, как за текущий год, так и за предыдущий год).

Предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на расходы" вправе включить вышеуказанные взносы в расходы в текущем году (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Эти взносы предприниматели с объектом "доходы" должны указывать по строке 143 раздела 2.1.1. Предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на расходы" – по строке 223 раздела 2.2. В новой форме декларации указанные разделы дополнены справочными строками 150, 160–162 и 290, 300–320 соответственно, по которым необходимо будет расшифровывать суммы взносов, указанные по строкам 143 и 223. В справочных строках указываются:

• суммы взносов в фиксированном размере (строки 150, 290);

• суммы взносов в размере 1 % с доходов свыше 300 тыс. руб. (строки 160, 300), эти взносы делятся на взносы:

• за расчетный период текущего года (строки 161, 310),
• за расчетный период предыдущего года (строки 162, 320).

О сроках реализации в учетных решениях 1С новой формы декларации см. здесь.

Как будут индексировать пособия с 1 февраля 2026 года?

Документ

Проект постановления Правительства России

Комментарий

Социальные пособия и выплаты, установленные в твердой сумме, ежегодно индексируются с 1 февраля. Минтруд России подготовил проект постановления Правительства России, согласно которому для индексации с 01.02.2026 предлагается использовать коэффициент 1,056.

Если документ примут, с указанной даты СФР в большем размере будет выплачивать следующие пособия (ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, п. 1 ст. 11, п. 1, 12 ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, п. 11 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ):

• единовременное пособие при рождении ребенка – 28 450,45 руб. (26 941,71 руб. x 1,056);

• минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет с учетом индексации – 10 669,64 руб. (10 103,83 руб. x 1,056), однако поскольку размер пособия, рассчитанного из МРОТ, не может быть меньше минимального пособия (с учетом индексации), то фактически сумма пособия составит минимум 10 837,20 руб.;

• максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет лицам, уволенным в период отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком – 21 339,29 руб. (20 207,66 руб. x 1,056);

• максимальный размер единовременной страховой выплаты при травмах на производстве или получении профзаболевания – 163 596,34 руб. (154 920,78 руб. x 1,056);

• максимальный размер ежемесячной страховой выплаты при травмах на производстве или получении профзаболевания – 125 789,16 руб. (119 118,52 руб. x 1,056);

• ежемесячная выплата трудоспособным лицам, осуществляющим уход за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет или инвалидом с детства I группы – 11 563,20 руб. (10 950 руб. x 1,056);

• пособие на погребение – 9 678,63 руб. (9 165,37 руб. x 1,056).

Какую ставку НДС применять при отгрузке в счет аванса, полученного до 01.01.2026?

Документ

Письмо Минфина России от 23.12.2025 № 03-07-11/125182

Комментарий

С 1 января 2026 года общая ставка НДС составляет 22 % (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, далее – Закон № 425-ФЗ). При этом она применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с указанной даты (ч. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ).

Другими словами, при реализации с 01.01.2026 товаров (в т. ч. в счет реализации которых в 2025 году получена предоплата) продавец дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС по ставке 22 % (п. 1 ст. 168 НК РФ).

При этом НДС, исчисленный с аванса (предоплаты), полученного в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, НДС, исчисленный с аванса (предоплаты), полученного в 2025 году в счет предстоящей поставки товаров, принимается к вычету на дату отгрузки этих товаров в ранее исчисленном размере (т. е. по ставке 20/120).

Пример

В 2025 году организация на ОСНО получила полную предоплату за предстоящие работы в сумме 120 000 руб. и уплатила с нее НДС в размере 20 000 руб. (120 000 руб. * 20/120). С 01.01.2026 ставка НДС составляет 22 %. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость работ увеличится на разницу НДС 2 % и составит 122 000 руб. (в т. ч. НДС). Выставление счетов-фактур (УПД) зависит от того, когда покупатель произвел доплату (подробнее см. здесь).

Следовательно, после выполнения работ в 2026 году исчисленный с их реализации НДС составит 22 000 руб. (122 000 руб. * 22/122). При этом организация вправе принять к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 20 000 руб. (120 000 руб. * 20/120). В результате по этой операции налог к уплате составит 2000 руб. (22 000 руб. – 20 000 руб.).

Может ли тарифная ставка быть ниже МРОТ?

Документ

Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 25.11.2025 № 88-28584/2025

Комментарий

Заработная плата сотрудника, полностью отработавшего за период оплаты норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ (ч. 3 ст. 133 ТК РФ).

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, заработная плата – это не только оклад (тарифная ставка), но и компенсационные и стимулирующие выплаты.

В связи с этим размер минимальной месячной тарифной ставки может быть меньше МРОТ (это не нарушение законодательства), если общая заработная плата с учетом выплат, названных в ст. 129 ТК РФ, будет больше МРОТ. Такое мнение высказали судьи Первого КСОЮ в определении от 25.11.2025 № 88-28584/2025.

Аналогичное мнение в отношении оклада ранее высказывали Восьмой КСОЮ (см. комментарий), а также Конституционный Суд РФ в определении от 24.12.2020 № 3011-О, от 11.02.2021 № 178-О.

О том, какие выплаты нельзя включать в МРОТ, см. здесь.

Можно ли принять к вычету НДС по УПД без строки 5б?

Вопрос аудитору

Поставщик прислал УПД, в котором нет строки 5б. Он это обосновывает тем, что постановлением Правительства России от 26.12.2011 г. № 1137 такое поле в счете-фактуре, как 5б, не предусмотрено. Можно ли принимать к учету бумажный УПД без напечатанной строки 5б? И правомерен ли вычет НДС на основании такого документа?

До 01.04.2026 счет-фактуру (УПД) можно оформлять без строки 5б. Применение вычета по такому документу является правомерным.

Обоснуем ответ.

С 01.01.2026 в счете-фактуре на реализацию необходимо указывать порядковый номер и дату составления авансового счета-фактуры, если при реализации (товаров, работ, услуг или имущественных прав) производится зачет ранее полученной предоплаты (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в ред. с 01.01.2026).

Правительство России постановлением от 23.01.2026 № 26 утвердило внесение соответствующих изменений в постановление от 26.12.2011 № 1137, которым утверждены форма и порядок заполнения счета-фактуры. Оно вступает в силу 01.04.2026.

Форматы счета-фактуры (УПД) и корректировочного счета-фактуры (УКД) утверждены приказами ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ (далее – Приказ № 970) и от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ соответственно. Изменения в них пока не внесены.

Однако ФНС России в письме от 16.12.2025 № ЕА-4-26/11336@ сообщила, что на официальном сайте налоговой службы размещены xsd-схемы, отражающие соответствующие изменения, которые подлежат применению с 1 января 2026 года.

При оформлении счета-фактуры (УПД) в электронном виде реквизиты авансового счета-фактуры в счете-фактуре на отгрузку ФНС России рекомендует отражать в элементе "Сведения о сопроводительных документах, уточняющих обстоятельства факта хозяйственной жизни (СопрДокФХЖ)" (таблица 5.8 Приказа № 970), который является составной частью элемента "Дополнительные сведения об участниках факта хозяйственной жизни, основаниях и обстоятельствах его проведения" (таблица 5.3 Приказа № 970).

При этом налоговая служба рекомендует при формировании:

• элемента "Наименование документа (РеквНаимДок)" (таблица 5.41 Приказа № 970) указывать "АСЧФ",

• элемента "Номер документа (РеквНомерДок)" (таблица 5.41 Приказа № 970) – указывать номер авансового счета-фактуры,

• элемента "Дата документа (РеквДатаДок)" (таблица 5.41 Приказа № 970) – указывать дату составления авансового счета-фактуры.

При исправлении "АСЧФ" необходимо в элементе "Дополнительные сведения (РеквДопСведДок)" (таблица 5.41 Приказа № 970) указывать "ИспАСЧФ №__от ".

Вместе с тем, согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие ИФНС идентифицировать определенные сведения (продавца и покупателя, наименование товара, ставку и сумму НДС), не являются основанием для отказа в вычете НДС. Поэтому отсутствие с 01.01.2026 в счетах-фактурах (бумажных и электронных) новых сведений не является основанием для признания счета-фактуры (в т. ч. корректировочного, исправленного) составленным с нарушением установленного порядка.

Поэтому до 01.04.2026 правомерно выставлять документы без строки 5б. Отказать из-за этого в вычете НДС ИФНС не вправе.

Должна ли удаленная бухгалтерия компенсировать стоимость аудита, выявившего ошибки в учете?

Документ

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.12.2025 № Ф10-3923/2025 по делу № А08-11385/2022

Комментарий

Если ошибки, допущенные удаленной бухгалтерией, носят несущественный и устранимый характер, то услуги по ведению учета считаются оказанными надлежащим образом. Следовательно, исполнитель не должен возвращать плату и компенсировать заказчику убытки. К таким выводам пришел Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 23.12.2025 № Ф10-3923/2025 по делу № А08-11385/2022.

Организация, которая передала бухгалтерский учет и налоговый на аутсорсинг, усомнилась в их качестве и привлекла аудиторов для проверки. Из полученного заключения следовало, что в целом учет велся качественно, однако не обошлось без некоторых ошибок. Ссылаясь на это заключение, организация потребовала от удаленной бухгалтерии вернуть абонентскую плату, а также возместить стоимость аудита. Дело дошло до суда, который встал на сторону исполнителя.

Судьи отметили, что грубых нарушений правил бухгалтерского и налогового учета исполнитель не допустил. Выявленные нарушения являются несущественными, устранимыми, поэтому не делают результат оказанных услуг непригодным для использования. Следовательно, оснований для возврата абонентской платы за эти услуги нет.

Что касается платы аудиторам, то здесь арбитры обратили внимание на то, что соответствующие договоры предусматривали именно проверку правильности ведения учета, а не исправление выявленных ошибок. Другими словами, оплата по этим договорам не связана с устранением каких-либо недостатков услуг, поэтому не может взыскиваться с исполнителя в качестве убытков.