С 1 января 2026 года необходимо платить страховые взносы с МРОТ за руководителей без зарплаты
С 1 января 2026 года необходимо платить страховые взносы с МРОТ за руководителей без зарплаты
Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Комментарий
Принят Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ), который вводит дополнительные обязательные платежи для коммерческих организаций, сдающих нулевую отчетность. Сейчас для таких организаций действует общее правило, согласно которому страховые взносы начисляются с выплат (вознаграждений) работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам (за исключением самозанятых). Поэтому если руководителю (директору) организации не начисляется заработная плата (например, если он является единственным учредителем, подробнее см. здесь), то страховые взносы за него не платятся. При этом даже факт признания такого лица застрахованным не порождает обязанность по уплате страховых взносов (хотя отчетность по страховым взносам сдавать необходимо, подробнее см. здесь).
С 1 января 2026 года все изменится (новые положения п. 1 ст. 421 НК РФ в ред. п. 137 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Закона № 425-ФЗ). Так, если в течение календарного месяца суммы, начисленные в пользу директора коммерческой организации, составят меньше федерального МРОТ, то придется платить за него взносы с базы, равной МРОТ (в месяц). При этом уплата взносов не привязана ни к факту произведения выплат, ни к факту заключения трудового договора (или иного договора). Однако есть уточнение, что если свои полномочия руководитель осуществляет неполный месяц, то база определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Буквальное толкование указанных норм позволяет сделать следующие выводы.
-
Нововведение касается только коммерческих организаций. Таким образом, все СНТ, ТСН, различные ассоциации и иные организации, названные в Федеральном законе от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", вправе не платить взносы при отсутствии выплат председателям. Напомним, такие лица, по мнению Минфина России, относятся к застрахованным, несмотря на отсутствие трудовых договоров (подробнее см. здесь).
-
Используется МРОТ, установленный федеральным законом, а не региональная минимальная зарплата. В 2026 году федеральный МРОТ составит 27 093 руб. (Федеральный закон от 28.11.2025 № 429-ФЗ).
-
Если единственный учредитель назначил себя руководителем собственным решением, при этом он не получает зарплату (т. е. ему не производятся никакие выплаты, но могут выплачиваться дивиденды), то в отношении него уплачиваются страховые взносы с базы, равной МРОТ.
-
Если руководителю установлено неполное рабочее время (например, 0,1 ставки), то ему необходимо оплачивать это рабочее время, а на сумму оплаты начислять страховые взносы. При этом оплата должна быть не менее 0,1 от размера минимальной региональной зарплаты.
По нашему мнению, оформление директору отпуска за свой счет в такой ситуации не избавит организацию от уплаты страховых взносов по новым правилам.
В любом случае коммерческие организации фактически лишаются возможности сдавать нулевую отчетность. Единственный возможный выход из этой ситуации – передать управление другой организации или ИП. Но есть вероятность, что у проверяющих возникнут вопросы по оплате этих услуг, что опять же влечет необходимость отражать движение денежных средств по счетам и сдавать отчетность не с нулевыми показателями.
В ситуации, когда руководителю выплаты начисляться не будут, возникает вопрос о порядке заполнения расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений, поскольку один из ключевых показателей этой отчетности – начисленные суммы. Полагаем, что до появления разъяснений либо внесения изменений в порядок заполнения отчетности эти суммы нужно показывать в качестве начисленных.
Напомним, что при соблюдении определенных условий организацию можно ликвидировать за 2 месяца по заявлению учредителя. Подробнее см. статью.
Доход на ПСН в 2026 году не должен превышать 20 млн руб.
Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Комментарий
Для предпринимателей на ПСН закон устанавливает ряд ограничений. В частности, в настоящее время доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН за прошлый год или с начала текущего не должны превышать 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, максимально возможная сумма доходов на ПСН поэтапно снижается. По новым правилам предприниматель не вправе в 2026 году работать на ПСН, если его доход по всем видам деятельности на ПСН за 2025 год или в течение 2026 года превысил 20 млн руб. В таком случае право на ПСН утрачивается с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год (с начала применения ПСН в 2026 году). Далее лимит доходов будет еще меньше. Так, в 2027 году (или по итогам 2026 года) сумма доходов не должна превышать 15 млн руб., а в 2028 году (или по итогам 2027 года) и в последующие годы – 10 млн руб. Изменения вступят в силу с 01.01.2026 (пп. "б" п. 107 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Напомним, первоначально снизить лимит доходов для предпринимателей на ПСН планировали сразу до 10 млн руб. (см. здесь).
Что делать при утрате права на ПСН с 01.01.2026?
При утрате права на ПСН налогоплательщик считается перешедшим на общую систему налогообложения или на УСН (ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Поэтому если очевидно, что по итогам 2025 года выручка (т. е. все поступления от реализации) превысит 20 млн руб., имеет смысл перейти на УСН с 01.01.2026. Для этого следует уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря 2025 года, с учетом переноса срока – не позднее 12.01.2026 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление подается по форме № 26.2–1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В противном случае налогоплательщик будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с 01.01.2026.
В ситуации, когда по прогнозам доход превысит 20 млн руб. не с начала 2026 года, можно оформить патент на тот период, пока ограничение не будет достигнуто (например, на месяц, на три месяца, полгода). Но в этой ситуации также рекомендуем подать уведомление о переходе на УСН не позднее 12.01.2026. Это позволит избежать дополнительной налоговой нагрузки, ведь при утрате права на ПСН плательщик считается перешедшим на общий режим, см. подробнее.
Если снизились физические показатели
Еще одно нововведение для предпринимателей на ПСН. В НК РФ прописали возможность получения нового патента и пересчета налога в случае уменьшения физических показателей. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию в течение 10 рабочих дней со дня, когда они изменились. При этом сумма налога по ранее выданному патенту пересчитывается исходя из срока его действия, исчисляемого с даты начала действия патента до даты, предшествующей дате начала действия нового патента. В данном случае действует тот же порядок пересчета, что и при прекращении предпринимательской деятельности на ПСН (пп. "а" п. 107 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Напомним, получить новый патент и пересчитать сумму налога в связи со снижением физических показателей контролирующие органы разрешают и сейчас. В таком случае заявление на получение нового патента следует подавать не позднее 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с изменением физических показателей (письма Минфина России от 05.04.2022 № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 № 03-11-09/53236, доведено письмом ФНС России от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@).
Розничную торговлю и грузовые автотранспортные перевозки исключать из возможных на ПСН видов деятельности не будут. Ранее их хотели отменить (см. здесь).
С 01.09.2026 вместо ежемесячных уведомлений по НДФЛ и взносам можно подать одно за год (авансом)
Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Комментарий
Организации и ИП, которые выплачивают вознаграждение физлицам, подают уведомление в налоговую инспекцию об исчисленных страховых взносах и удержанном НДФЛ. По страховым взносам уведомление подается не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок их уплаты. А по НДФЛ – не позднее 25-го числа месяца за период с 1-го по 22-е число текущего месяца и не позднее 3-го числа месяца – за период с 23-го числа по последнее число предыдущего месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ). На основании этих уведомлений формируется налоговая обязанность на ЕНС.
Согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, теперь можно подавать одно уведомление с исчисленным НДФЛ и страховыми взносами на текущий год (предварительное уведомление). При подаче предварительного уведомления за определенный срок (например, полгода или год) работодатели (заказчики по ГПД) могут не подавать ежемесячные уведомления, кроме случая, когда фактически удержанный НДФЛ (исчисленные страховые взносы) превышает заявленную ранее сумму. Изменения вступят в силу с 01.09.2026 (пп. "б" п. 21 ст. 1, п. 8 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Оформляться предварительное уведомление будет так же, как обычное, то есть с разбивкой по периодам (месяцам). Иными словами, в таком уведомлении необходимо указать сумму НДФЛ (страховых взносов) с разбивкой по периодам начисления и выплаты доходов.
Подача предварительного уведомления не приведет к исполнению обязанности по уплате НДФЛ и взносов на дату подачи. Платить суммы, указанные в авансовом уведомлении, при его подаче также не нужно.
Однако сроки зачета положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по такому уведомлению отличаются от сроков зачета при подаче ежемесячных уведомлений. Так, налоговая инспекция зачтет при достаточной сумме положительного сальдо (пп. "в", "г" п. 34 ст. 1, п. 8 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ):
-
НДФЛ – не позднее 2-го рабочего дня, следующего за днем окончания указанного в уведомлении истекшего периода, либо не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем формирования положительного сальдо ЕНС;
-
страховые взносы – не позднее 3-го числа месяца, в котором установлен срок их уплаты, либо не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем формирования положительного сальдо ЕНС.
При подаче предварительного уведомления в январе 2027 года в части взносов (в том числе за февраль 2027 года) зачет будет произведен не позднее 3 марта (при наличии необходимого положительного сальдо).
При одновременном поступлении обычного и предварительного уведомлений в отношении одного периода сначала зачтут обычное.
Если исчисленный налог за период по факту окажется больше предполагаемого (ранее заявленного), необходимо подать уведомление в обычный срок.
Однако если зачтенные по предварительному уведомлению налоги окажутся больше фактических, то есть исчисленных (удержанных), то можно направить обычное уведомление. Разница признается единым налоговым платежом и отражается на ЕНС. При этом уведомление подавать необязательно, так как о фактически исчисленной сумме налоговики узнают из представленной отчетности и точно так же вернут излишне уплаченные суммы на ЕНС после получения РСВ и 6-НДФЛ (пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Какой МРОТ будет с 1 января 2026 года?
Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 429-ФЗ
Комментарий
С 1 января 2026 года МРОТ составит 27 093 руб. в месяц. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 28.11.2025 № 429-ФЗ.
МРОТ исчисляется из величины медианной заработной платы за предыдущий год. При этом с 2025 года предусмотрено соотношение между МРОТ и медианной заработной платой не менее 48 % (ч. 2, 4 ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ). Медианная заработная плата, по данным Росстата, составляет 56 443 руб. Это соотношение соблюдается на 2026 год.
Напомним, в настоящее время МРОТ установлен в размере 22 440 руб. Он применяется с 1 января 2025 года в соответствии с Федеральным законом от 29.10.2024 № 365-ФЗ. Об этом мы писали здесь.
Как ИП будут платить страховые взносы в 2026 году?
Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Комментарий
ИП и иные лица, занятые частной практикой, платят страховые взносы за себя в следующих размерах (п. 1.2 ст. 430 НК РФ):
-
с дохода до 300 000 руб. в год – 53 658 руб. за 2025 год, 57 390 руб. – за 2026 год,
-
с дохода, превышающего 300 000 руб. в год – 1 % с превышающей суммы.
-
ИП на УСН "доходы" признают доходы по правилам ст. 346.15 НК РФ (за минусом НДС), при этом произведенные расходы не учитываются;
-
ИП на УСН "доходы минус расходы" учитывают доходы по правилам ст. 346.15 НК РФ (за минусом НДС), при этом произведенные расходы можно учесть с учетом разъяснений ФНС России (НК РФ не дает такого права);
-
ИП на ЕСХН исчисляют доходы в порядке, установленном п. 1 ст. 346.5 НК РФ.
1 января 2026 года вступает в силу Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ), который меняет порядок уплаты страховых взносов за себя индивидуальными предпринимателями и иными лицами, обозначенными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (адвокатами, медиаторами, нотариусами, арбитражными управляющими, оценщиками, патентными поверенными и др.).
В частности, ИП, адвокаты, нотариусы и иные лица, которые занимаются частной практикой, освобождаются от страховых взносов за периоды прохождения военной службы по контрактам, заключенным для участия в СВО, причем независимо от срока их действия. Поскольку норма имеет обратную силу и действует с 24.02.2022 (п. 20 ст. 25 Закона № 425-ФЗ), то при наличии переплаты ее можно вернуть.
Об иных изменениях расскажем ниже.
Расчет базы для исчисления страховых взносов в размере 1 % от дохода, превышающего 300 000 руб.
Для ИП на УСН "доходы минус расходы" и ИП на ЕСХН Закон № 425-ФЗ установил новые правила уменьшения доходов на произведенные расходы в целях определения размера базы для уплаты взносов в размере 1 %. В НК РФ закрепили, что плательщики УСН могут учесть расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ (с учетом правил признания по ст. 346.17 НК РФ), а плательщики ЕСХН – расходы по п. 2 ст. 346.5 НК РФ. При этом страховые взносы за себя ИП больше не смогут учесть в расходах (пп. 2 и 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в ред. Закона № 425-ФЗ).
Отметим, что в 2024 году такое ограничение было принято для ИП на ОСН, причем запрет учитывать при определении базы для исчисления взносов страховых взносов за себя распространили на весь 2024 год.
На текущий момент аналогичных переходных положений для УСН "доходы минус расходы" нет, поэтому формально они могут такие расходы учесть (при уплате взносов за 2024 год и за 2025 год в 2025 году).
Отметим, возможность учета ИП на УСН "доходы минус расходы" расходов на текущий момент в НК РФ не закреплена и основана на судебной практике и разъяснениях ФНС России (см. статью). При этом учет страховых взносов за себя при определении базы для исчисления взносов на текущий момент может вызвать споры (см. подробнее).
Для ИП на УСН "доходы" ничего не меняется. Они так же, как и сейчас, должны учитывать все доходы (за минусом НДС) и не могут учитывать расходы.
Уплата страховых взносов за себя ИП с несколькими видами деятельности
ИП и иные лица, которые осуществляют несколько видов деятельности, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, при этом их общий совокупный доход не превышает 300 000 руб. в год, также будут платить страховые взносы в фиксированном размере 57 390 руб. за 2026 год.
Если лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, осуществляют несколько видов деятельности, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, но общий совокупный доход превысит 300 000 руб. в год, то уплата страховых взносов будет такой:
-
с дохода до 300 000 руб. в год – однократно в размере 57 390 руб. за 2026 год,
-
с дохода свыше 300 000 руб. в год – 1 % от совокупного размера, превышающего этот размер с учетом предельных величин (общий платеж не должен превысить 321 818 руб. за 2026 год).
Таким образом, лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, будут учитывать общий совокупный доход, полученный ими при осуществлении нескольких видов деятельности.
Исключение оставили для ИП и иных лиц, занимающихся частной практикой, которые зарегистрированы на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (только по доходам за 2024-2025 гг.), а также для получателей пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 № 4468-1.
ИП на АУСН, которые одновременно заняты одним из видов деятельности, поименованной в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, будут платить страховые взносы в размере 1 % от 300 000 руб. только по доходам от деятельности, поименованной в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.
Освободят ли от штрафа старые письма Минфина России?
Документ
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.2025 № Ф04-3240/2025 по делу № А27-7440/2025
Комментарий
Исполнение письменных разъяснений порядка исчисления, уплаты налога или разъяснений по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, обращенных к неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным госорганом (должностным лицом) в пределах его компетенции, исключает вину и освобождает от ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Однако это правило действует, только если руководствоваться актуальными разъяснениями ведомств. Использование старых писем от ответственности не освободит. К таким выводам пришел Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.11.2025 № Ф04-3240/2025 по делу № А27-7440/2025.
Налоговая оштрафовала организацию за то, что в 4-м квартале 2023 года она не удержала НДФЛ при выплате процентов по договорам займа с самозанятыми. Компания пыталась оспорить штраф, ссылаясь на разъяснения Минфина России, выпущенные в 2019 и 2021 годах, в которых указывалось, что такие доходы НДФЛ не облагаются. Но судьи с этими доводами не согласились. Они отметили, что от ответственности освобождают только те разъяснения, которые относятся к периоду совершения нарушения. В рассматриваемом случае были письма Минфина России, датированные 2023 годом, о том, что доход в виде процентов по договорам займа не признается объектом обложения по НПД. Другими словами, при исчислении НДФЛ общество руководствовалось неактуальной позицией Минфина России, что исключает возможность освобождения от ответственности.
