Нужно ли самозанятым платить минимальный налог при отсутствии дохода?

Документ

Письмо Минфина России от 20.03.2026 № 03-11-11/22839

Комментарий

В письме от 20.03.2026 № 03-11-11/22839 Минфин России напомнил физлицам (в т. ч. ИП) о преимуществах спецрежима НПД.

Так, плательщики НПД (самозанятые):

• платят НПД по ставкам, которые ниже ставок по НДФЛ, эти ставки составляют 4 % в отношении доходов по сделкам с физлицами без статуса ИП и 6 % – по доходам от сделок с организациями и ИП (ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, далее – Закон № 422-ФЗ);

• не платят за себя страховые взносы (ст. 15 Закона № 422-ФЗ);

• вправе уменьшить сумму исчисленного налога на вычет в размере не более 10 000 руб., при этом вычет применяет налоговый орган при исчислении НПД нарастающим итогом с начала его применения (ч. 4 ст. 12 Закона № 422-ФЗ).

Минфин России также отметил, что если у самозанятого нет дохода, у него нет обязанности платить какой-либо минимальный налог.

Как подписывать электронные документы за прошлые периоды после смены руководителя?

Вопрос аудитору

Уволился прежний руководитель, назначается новый. В этот период по ЭДО приходят электронные УПД на товары (услуги, работы). Каким образом подписывать электронные документы за прошлые периоды после смены руководителя?

Электронные УПД, поступившие после смены руководителя, но относящиеся к прошлому периоду, подписываются тем лицом, чьи полномочия и сертификат электронной подписи (ЭП) действуют на момент подписания. Если запись о прежнем руководителе исключена из ЕГРЮЛ, а иные должностные лица не уполномочены на подписание УПД, то их должен подписывать новый руководитель своей вновь выпущенной электронной подписью. В этом случае в документе указываются обе даты – дата получения товаров (услуг, работ) и дата составления (подписания) документа.

Обоснование.

Согласно подп. "а" п. 8 ФСБУ 27/2021, при указании обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее – Федерального закона № 402-ФЗ), в первичном учетном документе в качестве даты его составления указывается дата подписания лицом, совершившим сделку (операцию) и ответственным за ее оформление, либо лицом, ответственным за оформление совершившегося события.

Согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то сразу после его окончания. В связи с этим при различии дат составления УПД и совершения факта хозяйственной жизни в первичном учетном документе указываются обе даты (пп. "б" п. 8 ФСБУ 27/2021).

Дата составления УПД может отличаться от даты совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого этим первичным учетным документом (п. 2 информационного сообщения Минфина России от 10.06.2021 № ИС-учет-33, приложение № 3 к письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Дата подписания электронного документа при применении ЭДО определяется датой, когда первичный учетный документ подписан электронной подписью (п. 2 ст. 11 Федерального закона № 63-ФЗ). Для электронных документов дата подписания определяется меткой доверенного времени (п. 4 Порядка создания метки, утв. приказом Минцифры России от 06.11.2020 № 580).

К вопросу, с какого момента у нового руководителя организации возникают полномочия, разные подходы. Так, полномочия нового руководителя возникают с даты решения (протокола) общего собрания участников, а не с момента внесения записи в ЕГРЮЛ (п. 1, 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее – Закона № 14-ФЗ). При этом изменения, внесенные в устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (п. 4 ст. 12 Закона № 14-ФЗ, п. 3 ст. 52 ГК РФ).

В судебной практике также разные позиции. В определении ВАС РФ от 27.08.2012 № ВАС-10594/12 отмечалось, что подписывать договоры и другие документы руководитель вправе только после внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ. Однако в более поздних судебных решениях суды занимают противоположную позицию, согласно которой новый гендиректор может действовать от имени организации уже с момента назначения его на должность (см. постановления Верховного Суда РФ от 12.04.2017 № 41-АД17-12, АС Московского округа от 21.03.2024 № Ф05-3766/2024 по делу № А40-141160/2023, АС Центрального округа от 17.10.2018 № Ф10-4084/2018). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минэкономразвития России от 16.10.2023 № ОГ-Д20-8715.

При этом следует учитывать, что если нет сведений в ЕГРЮЛ о новом директоре, то получить КЭП в налоговой не получится, так как именно на основании новых данных в ЕГРЮЛ директор получает в удостоверяющем центре ФНС России электронную подпись на себя в качестве должностного лица организации. При этом проводится проверка достоверности документов и сведений (в т. ч. из ЕГРЮЛ), предоставленных заявителем (ч. 2.2 ст. 18 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Если полученные сведения подтверждают достоверность предоставленной информации, УЦ ФНС России выдает сертификат квалифицированной электронной подписи (КЭП). Если сведений о новом директоре нет в ЕГРЮЛ, в получении КЭП могут отказать (ч. 2.3 ст. 18 Федерального закона № 63-ФЗ).

Таким образом, полагаем, что новый руководитель, вступивший в должность в определенную дату, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, имеет полномочия подписывать от своего имени документы, поступившие после этой даты, даже если эти документы относятся к прошлым периодам, так как дата электронной подписи не указывает на дату приема товара (услуг, работ). Дата подписания документа новым руководителем будет соответствовать моменту, когда он фактически подписал документ. При этом дата приема товара (услуг, работ), соответствующая фактическому периоду, может быть более ранней, чем дата подписания УПД.

Расширен перечень работников, которым предоставляется отпуск в удобное для них время

Документ

Федеральный закон от 25.05.2026 № 153-ФЗ

Комментарий

По общему правилу ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам по графику отпусков, утвержденному работодателем (ч. 2 ст. 123 ТК РФ). Отдельные категории работников имеют право на ежегодный отпуск в удобное для них время (ч. 4 ст. 123 ТК РФ). К ним, например, относятся:

• работники в возрасте до 18 лет (ст. 267 ТК РФ);

• один из родителей (опекун, попечитель, приемный родитель), воспитывающий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (ст. 262.1 ТК РФ);

• работники, имеющие трех и более детей в возрасте до 18 лет (до достижения младшим из детей 14 лет) (ст. 262.2 ТК РФ).

Кроме того, отдельным категориям работников ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время в соответствии с федеральными законами. Например, супругам военнослужащих отпуск по их желанию предоставляется одновременно с отпуском военнослужащих (п. 11 ст. 11 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", далее – Закон № 76-ФЗ).

С 5 июня 2026 года такое право получили родители и дети военнослужащих – ветеранов боевых действий, ставших инвалидами I или II группы, у которых нет супруги или супруга. Одному из родителей ветерана или одному из его детей (в т. ч. совершеннолетнему) предоставляется ежегодный отпуск по их желанию одновременно с отпуском военнослужащего. Продолжительность такого отпуска может быть равна продолжительности отпуска военнослужащего. Если продолжительность отпуска военнослужащего больше продолжительности ежегодного отпуска его родственника по основной работе, то этому сотруднику предоставляется отпуск без сохранения зарплаты на разницу в количестве дней отпуска. Такие правила закреплены Федеральным законом от 25.05.2026 № 153-ФЗ. Работники могут использовать ежегодные отпуска с 5 июня 2026 года. При этом написать заявление на отпуск они могли раньше этой даты.

При составлении графика отпусков следует учитывать пожелания льготных категорий работников (в т. ч. родителей и детей военнослужащих – ветеранов боевых действий), которые могут выбрать для отпуска любое удобное время, т. е. не по графику. Для этого они должны подать заявление работодателю (письма Минтруда России от 02.12.2024 № 14-6/ООГ-6992, от 08.12.2020 № 14-2/ООГ-17786).

ФНС России обновила правила камеральных проверок. Что изменилось с 2026 года?

Документ

Письмо ФНС России от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@

Комментарий

ФНС России письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@ направила новые рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок (далее – Рекомендации) взамен прежних, утвержденных письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

В Рекомендациях пять разделов, в которых регламентированы вопросы контроля за представлением деклараций (расчетов), проведения контрольных мероприятий и оформления результатов. Рассмотрим новые положения, которые необходимо учитывать при проверках.

Контроль за своевременным представлением деклараций

В п. 1.1 Рекомендаций раскрывается такое понятие, как "налоговая отчетность". Это комплекс документов, представляемых налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов или налоговыми агентами в налоговые органы. В состав отчетности входят: налоговая декларация, расчет сбора, расчет налогового агента и специализированные формы отчетности.

В Рекомендациях рассмотрен порядок представления налоговой отчетности, регламентирован контроль за своевременным представлением отчетности, включая блокировку расчетных счетов, счетов цифрового рубля и переводов электронных денежных средств.

Также описаны действия, которые образуют составы налоговых правонарушений за несвоевременное представление отчетности или представление недостоверных данных, или представление отчетности ненадлежащим способом (ст. 119, ст. 119.1, ст. 119.2, ст. 123, ст. 126 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка

Основным мероприятием в ходе камеральной проверки является истребование пояснений и документов при выявлении ошибок или противоречий (ст. 88, 93, 93.1 НК РФ). В Рекомендациях закреплено, что при истребовании инспекции должны руководствоваться принципом "разумного истребования", т. е. не требовать лишние документы.

В п. 2.6 Рекомендаций систематизированы и описаны другие мероприятия, которые вправе проводить инспекции в ходе проверки. Это вызов налогоплательщика для дачи пояснений, запросы в банк, допрос свидетелей, осмотр помещений и территорий, проведение экспертизы, привлечение специалиста. При этом указанный перечень является открытым.

В п. 2.7 Рекомендаций перечислены особенности проведения проверок экспортно-импортных операций, в т. ч. в рамках национальной системы прослеживаемости (НСПТ) и национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ). Так, при импорте из стран ЕАЭС процедура включает обязательную сверку корректности формирования документов ожидаемой поставки продукции (ДОПП, ОП, ИНН заявителя и декларанта, КБК) с данными раздела 4 декларации по косвенным налогам.

Пункт 2.8 Рекомендаций регламентирует действия инспекций при возмещении НДС как в общем порядке (ст. 176 НК РФ), так и заявительном (ст. 176.1 НК РФ). Проверка деклараций по НДС предполагает автоматизированный анализ рисков в системе АСК НДС-2 для выявления схем и проблемных вычетов. Если в рамках проверки не выявлены нарушения, то решение о возмещении принимается в 7-дневный срок (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Налоговая проверка уточненной декларации

В п. 3 Рекомендаций отражены основные правила проверки уточненных деклараций:

• если УНД подана до окончания КНП первичной декларации, текущая проверка прекращается и начинается новая проверка уточненной;

• если УНД подана после окончания проверки, но до составления акта инспекция составит акт по первичной декларации, при этом начнет новую проверку по уточненной;

• если УНД подана после составления акта проверки, но до вынесения решения, то изменения учтут только при наличии на ЕНС положительного сальдо, достаточного для покрытия недоимки и пеней на момент подачи уточненной декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ), в этом случае налогоплательщик освобождается от штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Оформление результатов проверки и вынесение решения

При выявлении нарушений составляется акт по ст. 100 НК РФ, рассматриваются материалы проверки и принимается решение в порядке ст. 101 НК РФ. При этом для подтверждения нарушений могут проводиться дополнительные мероприятия налогового контроля, в ходе которых инспекция вправе (п. 6 ст. 101 НК РФ):

• истребовать документы в соответствии со ст. 93, 93.1 НК РФ;

• проводить допрос свидетелей;

• назначать экспертизы;

• проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов;

• производить выемку документов.

Отметим, что осмотр и выемка включены в состав дополнительных мероприятий с 2026 года.

По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе от привлечения к ответственности (п. 7 ст. 101 НК РФ).

В п. 5 Рекомендаций указано, что при вынесении решения об отказе (если проводились дополнительные мероприятия) материалы проверки с выявленными рисками подлежат передаче в отдел предпроверочного анализа для решения вопроса о включении налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок.

Как считать НДФЛ с районных коэффициентов (процентных надбавок) к зарплате?

Документ

Письмо Минфина России от 24.03.2026 № 03-04-06/23642

Комментарий

Доходы в виде районных коэффициентов (процентных надбавок) работников (резидентов РФ), которые трудятся в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями, учитываются отдельно от иных доходов резидентов, включающих зарплату (основная налоговая база), и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):

• 13 % – если доход до 5 млн руб. за год (включительно),

• 15 % – если доход свыше 5 млн руб. за год.

При этом указанная шкала применяется к выплатам в виде районного коэффициента (надбавки), размер которого соответствует установленному законодательством РФ (п. 6.2 ст. 210 НК РФ). Если такие выплаты превышают законодательно предусмотренный размер, то с суммы превышения необходимо исчислять НДФЛ по пятиступенчатой шкале. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 24.03.2026 № 03-04-06/23642.

Обоснование ведомство привело следующее. Согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Размер районного коэффициента для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, определяется Правительством России (т. е. на федеральном уровне). При этом органы государственной власти субъектов РФ (органы местного самоуправления) вправе за счет средств своего бюджета назначать более высокие размеры районных коэффициентов. Нормативным правовым актом субъекта РФ может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, который определяется входящими в состав субъекта РФ муниципальными образованиями (ст. 316 ТК РФ).

Таким образом, положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ применяются к той части районных коэффициентов (процентных надбавок), которая установлена в соответствии с законодательством РФ (в т. ч. в отношении районных коэффициентов, назначенных нормативным правовым актом субъекта РФ в соответствии со ст. 316 ТК РФ).

Иными словами, пятиступенчатая шкала НДФЛ применяется, только если установленное работодателем значение районного коэффициента (надбавки) превышает законодательно предусмотренный размер, определенный на федеральном уровне и региональном.

Аналогичное мнение Минфин России приводил и ранее (см. письма от 18.07.2025 № 03-04-05/70283, от 20.02.2025 № 03-04-05/15967).

Пример

Организация установила районный коэффициент 1,8. Правительством России предусмотрен коэффициент в размере 1,5, а законом субъекта РФ – 1,8. В этом случае выплата в виде районного коэффициента в полном размере будет облагаться по двухступенчатой шкале ставок НДФЛ 13 (15) %.

Пример

Организация установила районный коэффициент 1,8. Правительством России предусмотрен коэффициент в размере 1,5, а законом субъекта РФ – 1,7. В этом случае двухступенчатая шкала будет применяться к выплате, рассчитанной исходя из районного коэффициента в размере 1,7. С суммы превышения НДФЛ исчисляется по пятиступенчатой шкале (13 % – 22 %).

Когда договор аренды транспорта переквалифицируют в трудовой?

Документ

Определение Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 30.04.2026 № 88-3770/2026

Комментарий

Трудовое законодательство запрещает заключать гражданско-правовые договоры, фактически регулирующие трудовые отношения (ч. 2 ст. 15 ТК РФ). Причем это правило касается не только договоров с физическими лицами, но и с теми, кто применяет налог на профессиональный доход (самозанятые лица).

Девятый КСОЮ рассмотрел требование такого самозанятого о признании договора аренды автомобиля трудовым и пришел к следующему. ИП (арендодатель), осуществляющий деятельность в сфере грузоперевозок и аренды грузового автотранспорта с водителем, сдал в аренду грузовой автомобиль самозанятому физлицу (арендатор) с арендной платой в размере 50 000 руб. в месяц. При этом у арендатора не было расходов на эксплуатацию ТС. Так, расходы на топливо оплачивались транспортной картой, принадлежащей ИП (арендодателю), ремонт транспортного средства оплачивался за счет средств ИП и силами ИП, также за счет ИП происходило обеспечение автомобиля комплектующими принадлежностями. Всё это было установлено договором аренды транспортного средства, в то время как по ст. 644 ГК РФ арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, в том числе осуществлять его текущий и капитальный ремонт. Это императивная норма, т. е. она не может быть изменена условиями договора (подробнее см. статью).

Кроме того, ИП-арендодатель не доказал внесение арендной платы арендатором (самозанятым) в соответствии с условиями договора (ежемесячно до 25-го числа). Также установлено, что в день заключения договора аренды между ИП и самозанятым был заключен договор перевозки комплектных грузов по территории РФ, по которому исполнитель – самозанятый.

Также судьи установили, что ИП-арендодатель заключил договоры перевозки от своего имени с заказчиками, по которым перевозка осуществлялась арендатором (самозанятым) на арендованном автомобиле. Кроме того, из стенограммы голосовых сообщений между арендатором и арендодателем следует, что полный контроль за использованием транспортного средства в пути (за заправкой, поломками, ремонтом, скоростью, стоянками, местонахождением) осуществлял ИП. Всё это свидетельствует, что самозанятый гражданин не распоряжался транспортным средством самостоятельно и в своих интересах в качестве арендатора транспортного средства.

Это позволило судьям Девятого КСОЮ в определении от 30.04.2026 № 88-3770/2026 установить наличие трудовых отношений между ИП и физлицом в должности водителя, осуществляющего рейсы по перевозке грузов на дальние расстояния. При этом судьи подчеркнули, что из существа договора следует, что водитель должен лично осуществлять функцию по выполнению рейсов по доставке грузов на дальние расстояния с ведома, согласия и по поручению ИП, а также в его интересах. При этом работник допущен к работе с ведома работодателя, на протяжении рассматриваемого периода времени выполнял поручения и задания работодателя, выполняемая им трудовая функция носила не эпизодический, а постоянный характер.