Может ли инспекция списать денежные средства с ЕНС предпринимателя в счет уплаты налогов физлица?

Документ

Информация ФНС России

Комментарий

С 2023 года практически все налоги (сборы, страховые взносы) организации и физлица платят через единый налоговый счет (ЕНС), который открыт каждому налогоплательщику отдельно. Совокупная налоговая обязанность на ЕНС формируется, в частности, на основании налоговых уведомлений, по которым физлица уплачивают имущественные налоги (срок уплаты – не позднее 1 декабря) (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Поступившие суммы ЕНП налоговая инспекция зачитывает в следующем порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):

• 1-я очередь – недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее ранней);
• 2-я очередь – текущие платежи по НДФЛ налогового агента (с момента возникновения обязанности по уплате);
• 3-я очередь – недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (начиная с более ранней);
• 4-я очередь – текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам (с момента возникновения обязанности по уплате) (см. таблицу);
• 5-я очередь – пени;
• 6-я очередь – проценты;
• 7-я очередь – штрафы.

Поскольку у физлиц, которые зарегистрированы в качестве предпринимателей, только один ЕНС, поступившие суммы ЕНП распределяются по всем обязательствам, независимо от того, какие налоги планировалось уплатить.

К примеру, согласно полученному уведомлению, ИП не позднее 01.12.2023 должен заплатить имущественные налоги на сумму 100 руб. Предприниматель 16.10.2023 перечислил ЕНП в размере 100 руб. Внесенную сумму 100 руб. 17.10.2023 налоговая инспекция распределит в счет уплаты имущественных налогов по сроку 01.12.2023.

Между тем, если предприниматель применяет УСН, то он должен не позднее 30.10.2023 заплатить аванс за 9 месяцев 2023 года (по уведомлению, поданному до 25.10.2023). В случае, когда на ЕНС не хватает денежных средств, сумму 100 руб. инспекторы автоматически перераспределят в счет уплаты аванса по УСН (при отсутствии платежей по 1–3 очереди), т. к. срок уплаты аванса по УСН наступит раньше, чем срок по имущественным налогам. Получается, чтобы уплатить имущественные налоги по сроку 01.12.2023, предпринимателю придется дополнительно внести денежные средства на ЕНС. Об этом напомнила ФНС России.

Должен ли заказчик оплатить оказанные услуги, если не подписал акт?

Документ

Определение Верховного Суда РФ от 02.08.2023 № 307-ЭС23-14465

Комментарий

Верховный Суд РФ в определении от 02.08.2023 № 307-ЭС23-14465 подтвердил, что услуги считаются принятыми и подлежат оплате заказчиком, если он получал акты оказанных услуг по электронной почте и не заявлял мотивированного отказа от их подписания при условии, что такой порядок предусмотрен договором.

Обстоятельства дела следующие.

Между исполнителем и заказчиком заключен договор на оказание определенных услуг. Сдача-приемка оказанных услуг оформлялась соответствующим актом, который заказчик обязан подписать или предоставить исполнителю мотивированный отказ от подписания. Если в течение определенного срока заказчик не направляет отказ, акты считаются подписанными, а оказанные услуги – принятыми в полном объеме и должны быть оплачены. Заказчик, считая услуги не оказанными (в части не подписанных актов), не оплатил их. Это послужило поводом для обращения исполнителя в суд с иском о взыскании задолженности.

Суд, удовлетворяя иск, отметил следующее. Поскольку исполнитель направлял заказчику акты оказанных услуг по электронной почте, и последний не отрицал это, но не заявил мотивированного отказа от их подписания, то услуги считаются принятыми заказчиком и подлежат оплате. Такой подход поддержал Верховный Суд РФ.

Могут ли возражения на акт проверки привести к дополнительным начислениям?

Документ

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.10.2023 № Ф09-6559/23 по делу № А60-54639/2022

Комментарий

Ни в ходе рассмотрения возражений налогоплательщика на акт проверки, ни при проведении дополнительных мероприятий, назначенных по итогам такого рассмотрения, ИФНС не вправе выявлять новые нарушения и производить дополнительные начисления. На это указал Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 04.10.2023 № Ф09-6559/23 по делу № А60-54639/2022.

Как отметили судьи, акт проверки носит итоговый характер. В нем должны содержаться указания на все нарушения, которые, по мнению проверяющих, допустил плательщик. Между актом выездной налоговой проверки и решением по ее результатам должен соблюдаться принцип преемственности. Иными словами, в решении не может быть тех нарушений и доначислений, которые не зафиксированы в акте.

Что касается дополнительных мероприятий, то они действительно могут назначаться по результатам рассмотрения возражений плательщика на акт проверки, но только для получения дополнительных доказательств в отношении тех нарушений, которые уже зафиксированы в акте. Выявлять новые нарушения или новые суммы неуплаченного налога в рамках таких мероприятий инспекторы не вправе.

Может ли слип платежного терминала заменить кассовый чек?

Документ

Информация ФНС России

Комментарий

Организации и ИП при расчетах с физлицами за товары (работы, услуги) должны применять онлайн-кассу и оформлять кассовый чек (кроме установленных законом случаев). Кассовый чек можно выдать в бумажном виде и (или) отправить покупателю в электронной форме на абонентский номер или электронную почту (если покупатель предоставил данные до момента расчета) (ст. 1.1, п.п. 1 и 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, далее – Закон № 54-ФЗ).

ФНС России напомнила, что продавец при безналичной оплате не вправе выдать вместо кассового чека слип платежного терминала. Это нарушает права покупателя, т. к. доказательством покупки является именно кассовый чек. Он необходим также для гарантийного обслуживания, возврата товара, для защиты прав покупателя в спорных ситуациях. Слип, который распечатывается на терминале эквайринга, не является кассовым чеком. Он подтверждает, что банк списал денежные средства со счета покупателя и перевел их продавцу. Поэтому использование POS-терминалов не освобождает продавца от применения ККТ и выдачи кассового чека (см. здесь).

Кассовый чек должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ):

• наименование документа;
• дату, время и место (адрес) осуществления расчета;
• наименование организации-пользователя или Ф. И. О. (при наличии) ИП – пользователя;
• ИНН пользователя;
• наименование товаров, работ, услуг, их количество и цену;
• сумму расчёта с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам;
• форму расчёта (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке, а также сумма оплаты);
• должность и фамилию лица, осуществившего расчет с покупателем;
• QR-код.

Подлинность кассового чека можно проверить через специальный сервис на сайте ФНС России.

Можно ли предоставить работнику отпуск без сохранения заработной платы на несколько часов?

Документ

Письмо Роструда от 01.09.2023 № ПГ/18132-6-1

Комментарий

Работнику можно предоставить отпуск без сохранения заработной платы на несколько часов. Такое мнение высказал Роструд в письме от 01.09.2023 № ПГ/18132-6-1.

Статья 128 ТК РФ предусматривает, что по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Некоторым категориям работников работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы (ч. 2 ст. 128 ТК РФ). К ним, в частности, относятся работающие пенсионеры (получающие пенсию по старости). Продолжительность отпуска за свой счет для них составляет до 14 календарных дней в году.

Роструд пояснил, что ТК РФ:

• не ограничивает минимальную продолжительность отпуска без сохранения заработной платы, оформляемого работнику;
• не содержит требования об обязательном предоставлении такого отпуска в днях.

Поэтому работодатель обязан предоставить работнику отпуск без сохранения заработной платы любой продолжительности, в т. ч. и отпуск, длящийся несколько часов (например, 4 часа).

Если работодатель не обязан предоставлять отпуск за свой счет работнику, то отпуск без сохранения заработной платы на несколько часов может быть предоставлен исключительно с согласия работодателя. Предоставление такого отпуска – не обязанность работодателя, а его право.

Отметим, что положения ст. 120 ТК РФ о расчете продолжительности отпусков в календарных днях касаются только ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Следовательно, это правило не распространяется на отпуска без сохранения заработной платы.

Если отсутствие сотрудника на работе продолжительностью несколько часов будет оформлено как отпуск без сохранения зарплаты, то работодатель обязан оплатить в этот день только фактически отработанные часы.

В ситуации, когда сотрудник из 8 рабочих часов отсутствовал, например 4 часа, а остальные часы отработал, то в табеле учета рабочего времени (по форме № Т-12 или № Т-13) необходимо отразить:

• время отпуска без сохранения зарплаты буквенным кодом "ДО" или цифровым кодом "16" (если отпуск предоставляется по разрешению работодателя) либо кодом "ОЗ" или цифровым кодом "17" (если отпуск предоставляется в соответствии с законом);
• фактически отработанные часы буквенным кодом "Я" или цифровым кодом "01".

Работодатель может разработать собственную форму табеля учета рабочего времени и условные обозначения для него, утвердив их приказом.

По каким признакам обнаружат нарушения в использовании онлайн-касс?

Документ

Информация ФНС России

Комментарий

В 2023 году действует мораторий на проверки кассовой техники. Однако внеплановую проверку все же могут провести по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России при согласовании с органами прокуратуры (пп. "а" п. 3 постановление Правительства России от 10.03.2022 № 336).

Налоговая инспекция может провести внеплановую проверку. В частности, если пользователь ККТ соответствует индикаторам риска или есть отклонения от них (п. 1 ч. 1 ст. 57 и ч. 1 ст. 66 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ). С 17.07.2023 действуют следующие индикаторы риска:

• у пользователя есть зарегистрированная онлайн-касса, но в течение 60 календарных дней в налоговые органы не поступали фискальные документы;
• количество фискальных документов на "возврат прихода" составляет 30 и более процентов от фискальных документов на "приход" за 30 календарных дней (не касается ломбардов);
• количество кассовых чеков коррекции (БСО коррекции) составляет 30 и более процентов от общего количества фискальных документов за 30 календарных дней.

Об этом напомнила ФНС России.

С 1 января 2024 года подавать платежки с кодом "02" нельзя

Документ

Письмо Минфина России от 15.08.2023 № 21-01-09/96405

Комментарий

В связи с переходом на ЕНС организации и предприниматели должны подавать в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных налогах (сборах, страховых взносах). Оно необходимо, когда платежи должны быть перечислены в бюджет до подачи налоговой декларации (расчета) или если обязанность по представлению декларации (расчета) вообще не предусмотрена (п. 9 ст. 58 НК РФ).

В 2023 году уведомление об исчисленных налогах можно подавать в виде платежного поручения со статусом плательщика "02" при условии, что ранее уведомления об исчисленных суммах не подавались. С 01.01.2024 использовать платежки с кодом "02" вместо уведомлений нельзя (п.п. 12 и 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Об этом напомнил Минфин России в письме от 15.08.2023 № 21-01-09/96405.