Минтруд России рассказал, как считать средний заработок при суммированном учете

Документ

Письмо Минтруда России от 29.12.2025 № 14-1/ООГ-5888

Комментарий

С 1 сентября 2025 года действует новый порядок расчета среднего заработка, утв. постановлением Правительства России от 24.04.2025 № 540 (далее – Положение № 540). В нем появились новые формулировки, что привело к изменению правил расчета среднего заработка в отдельных ситуациях.

В письме от 29.12.2025 № 14-1/ООГ-5888 Минтруд России обозначил некоторые аспекты расчета среднего заработка с учетом изменений.

Напомним, по новым правилам выходное пособие определяется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на среднемесячное количество рабочих дней (часов), приходящихся на один месяц в году (абз. 5 п. 9 и абз. 4 п. 13 Положения № 540).

Ранее речь шла о количестве рабочих дней (часов) в месяце, следующем после увольнения (см. письмо Роструда от 29.05.2024 № ПГ/10195-6-1).

В комментируемом письме ведомство указало, что в соответствии со статьей 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. При этом, как указывает Минтруд России, положения ст. 178 ТК РФ не конкретизируют месяц, за который производится расчет среднего месячного заработка. Поэтому количество нерабочих праздничных дней в месяце, следующем за увольнением работника, не влияет на размер его выходного пособия.

Таким образом, для определения среднемесячного количества дней (часов) необходимо (п. 13 Положения № 540, письмо Минтруда России от 05.08.2025 № 14-1ООГ-3551):

• посчитать количество рабочих дней (часов) в году и поделить на 12;

• использовать показатели календарного года увольнения работника.

В качестве обоснования Минтруд России приводит постановление Конституционного Суда РФ от 13.11.2019 № 34-П, в котором указано следующее. Каждому работнику, увольняемому по названным в ней основаниям, гарантируется получение выходного пособия в размере среднего месячного заработка, который не может зависеть от каких бы то ни было обстоятельств, имевших место после увольнения работника.

Однако парадокс заключается в том, что это постановление было принято как раз по заявлению работника, которому заплатили выходное пособие только за рабочие дни, т. е. без учета нерабочих праздничных дней. Конституционный Суд РФ постановил пересмотреть принятые ранее судебные решения (которыми отказано в оплате нерабочих праздничных дней).

При этом приведенная позиция Минтруда России выгодна работодателю, поскольку среднемесячное число рабочих дней меньше, чем среднемесячное количество дней с учетом праздничных дней. Однако есть вероятность, что в случае судебного спора суды включат в расчет нерабочие праздничные дни.

К примеру, рабочих дней в 2026 году 247, поэтому среднемесячное число дней – 20,58 (с учетом округления по правилам, обозначенным в письме Минтруда от 04.09.2025 № 14-1/ООГ-4011 – 21). Но с учетом нерабочих праздничных дней (14 дней в году) среднемесячное число дней составит 21,75 (22 дня с учетом округления).

Второй аспект, который разъяснил Минтруд России в комментируемом письме, это порядок учета рабочих часов для определения среднего часового заработка при суммированном учете рабочего времени в соответствии с абз. 2 п. 13 Положения № 540.

Минтруд России отметил, что при расчете среднего часового заработка учитываются все фактически начисленные суммы и все рабочие часы, фактически отработанные работником. Это означает, что при расчете учитываются все выплаты, включая оплату сверхурочных, ночных часов, а также оплату в выходные и нерабочие праздничные дни, а также все фактически отработанные часы, в том числе сверхурочные, ночные и часы в выходные и нерабочие праздничные дни.

С 01.02.2026 введены новые КБК

Документ

Приказ Минфина России от 01.12.2025 № 171н

Комментарий

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ в некоторые налоги внесены существенные изменения с 2026 года.

В связи с этим приказом Минфина России от 01.12.2025 № 171н скорректирован перечень кодов бюджетной классификации (КБК), утвержденный приказом Минфина России от 10.06.2025 № 70н. Так, введены новые коды и изменены наименования отдельных прежних КБК.

Налог на игорный бизнес

С 2026 года введена новая глава 25.5 НК РФ (вместо 29 НК РФ), которой установлено, что налог на игорный бизнес является федеральным налогом. Также внесены изменения в порядок исчисления этого налога. Поэтому вместо прежнего введен новый КБК:

• 182 1 06 05000 01 1000 110 – налог на игорный бизнес

НДФЛ

Введены новые КБК по НДФЛ с доходов участников СВО или с доходов, связанных с выполнением задач в период СВО на определенных территориях (п. 6.1 ст. 210 НК РФ):

• 182 1 01 02200 01 1010 110 – с доходов участников СВО до 5 млн руб;

• 182 1 01 02220 01 1010 110 – с доходов участников СВО свыше 5 млн руб. в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб.

Также по отдельным КБК по НДФЛ скорректированы наименования кодов.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Введены новые КБК для уплаты страховых взносов в добровольном порядке:

• 797 1 02 06000 06 1010 160 – добровольные страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по обязательному социальному страхованию (за исключением лиц, применяющих режим НПД);

• 797 1 02 06000 06 1020 160 – добровольные страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по обязательному социальному страхованию лицами, применяющими режим НПД.

Указанные изменения вступили в силу с 1 февраля 2026 года.

С 01.02.2026 действуют новые нормы Закона о защите прав потребителей

Документ

Федеральный закон от 28.12.2025 № 500-ФЗ

Комментарий

Появились основания для освобождения продавца от штрафа за неисполнение в добровольном порядке требований потребителя, изменились правила расчета с потребителем при возврате некачественного технически сложного товара, ограничена сумма взыскиваемой с продавца неустойки за просрочку. Эти и другие изменения внесены в Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее – Закон № 2300-1). Поправки предусмотрены ст. 1 Федерального закона от 28.12.2025 № 500-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и вступили в силу с 1 февраля 2026 года. Рассмотрим их подробнее.

1. Определены основания для освобождения продавца (изготовителя, импортера) от уплаты штрафа за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя в размере 50 % от суммы, присужденной судом в пользу последнего (п. 7 ст. 13 Закона№ 2300-1). Штраф не подлежит взысканию в следующих случаях:

• если требования не были удовлетворены по вине потребителя (в частности, если он уклонялся от исполнения своих обязательств либо если такое неисполнение лишило продавца возможности добровольно выполнить требования потребителя);
• если неисполнение со стороны продавца возникло вследствие нарушения обязательств его контрагентами (за исключением случаев, когда при их выборе продавец действовал недобросовестно или неразумно);
• если до обращения потребителя в суд между покупателем и продавцом было заключено медиативное соглашение, предусмотренное ФЗ от 27.07.2010 № 193-ФЗ"Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)", кроме случаев его неисполнения по вине продавца.

2. Законодатель ограничил сумму неустойки (пеней) за просрочку выполнения продавцом (изготовителем, импортером) требований потребителя (п. 1 ст. 23 Закона№ 2300-1). Теперь размер присуждаемой неустойки не может быть больше суммы, уплаченной потребителем по договору купли-продажи. Ранее неустойка начислялась в размере 1 % от цены товара за каждый день просрочки (независимо от суммы договора). Кроме того, суд теперь сможет уменьшить неустойку, если сочтет ее явно несоразмерной последствиям нарушения.
3. Изменился порядок расчета с потребителем при возврате технически сложного товара ненадлежащего качества (п. 4 ст. 24 Закона№ 2300-1). С 01.02.2026 потребитель вправе требовать возмещения разницы между ценой товара по договору купли-продажи и ценой аналогичного по техническим и эксплуатационным свойствам товара с такой же степенью износа и того же года выпуска, определяемой на момент добровольного удовлетворения требования потребителя или вынесения решения судом. Согласно предыдущей редакции п. 4 ст. 24 Закона № 2300-1, можно было требовать возмещения разницы с текущей ценой нового аналогичного товара. Новое правило не применяется, если продавец умышленно ввел потребителя в заблуждение, что привело к приобретению им товара, технические и эксплуатационные характеристики которого существенно отличаются от указанных в договоре купли-продажи.

Как заполнять строку 5б счета-фактуры?

Вопрос аудитору

В 4-м квартале 2025 года и в 1-м квартале 2026 года организация получила авансы. Реализацию под эти авансы осуществили в 1-м квартале 2026 года. В строку 5б включать все авансовые счета-фактуры или только за 4-й квартал 2025 года?

В строку 5б счета-фактуры (УПД) включаются все авансовые счета-фактуры, которые относятся к конкретной реализации, независимо от даты их выставления.

Обоснуем ответ.

С 1 января 2026 года изменены требования к заполнению счетов-фактур. Так, счет-фактура дополнен строкой 5б, в которой указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты (частичной оплаты или иных платежей) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.

Кроме того, при заполнении строки 5б необходимо учитывать, что (пп. "з(2)" п. 1 Приложения № 1 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137 в редакции, действующей с 01.04.2026):

• в этой строке также указывается номер и дата последнего исправления авансового счета-фактуры;

• при выставлении нескольких счетов-фактур при предварительной оплате в строке 5б указываются порядковые номера и даты составления таких счетов-фактур, включая номер и дату последнего исправления указанного счета-фактуры (при наличии), через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Несмотря на то что изменения порядка заполнения счета-фактуры вступают в силу 01.04.2026, их можно использовать сейчас при формировании строки 5б.

Таким образом, в строку 5б включаются все авансовые счета-фактуры, которые относятся к конкретной состоявшейся отгрузке (в т. ч. если отгрузка произведена на часть аванса).

Поэтому если авансы, полученные в 4-м квартале 2025 года и 1-м квартале 2026 года, относятся к одной реализации, произведенной в 1-м квартале 2026 года, эти авансовые счета-фактуры указываются в строке 5б отгрузочного счета-фактуры через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Как в 2026 году учесть доплату 2 % НДС после отгрузки в счет аванса?

Вопрос аудитору

Покупатель перечислил аванс по ставке НДС 20 % в 2025 году. 14 января 2026 года поставщик отгрузил товар по ставке 22 %, а 21 января покупатель доплатил 2 % НДС. Какие проводки должен сделать поставщик и какие документы он должен предоставить на полученные 2 %?

Доплата 2 % после отгрузки является погашением задолженности покупателя за поставленный товар. Никаких дополнительных документов на эту сумму покупателю выставлять не нужно.

Обоснуем ответ.

Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ об увеличении ставки НДС до 22 % вступили в силу 01.01.2026 (ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Положения п. 3 ст. 164 НК РФ в новой редакции применяются к отношениям по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), имущественных прав, переданных с 01.01.2026 (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Это значит, что ставка НДС 22 % применяется при отгрузке товаров (работ, услуг) с 1 января 2026 года.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется из суммы полученной оплаты с учетом налога. НДС при получении предоплаты рассчитывается по обратной ставке к ставке, установленной п. 3 ст. 164 или п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Поэтому при получении предоплаты в 2025 году в счет отгрузки 2026 года счет-фактуру на аванс необходимо выставить со ставкой НДС 20/120. Оснований для выставления счета-фактуры по ставке 22/122 нет, так как изменение ставки еще не вступило в силу (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Таким образом, если стоимость товара 100 руб., покупатель должен заплатить 120 руб. (включая 20 руб. НДС), на эту же сумму выставляется счет-фактура.

При отгрузке товаров в 2026 году продавец обязан определить налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ) и предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, исчисленную по ставке 22 % (п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ). В рассматриваемом случае при отгрузке продавец должен выставить счет-фактуру на 122 руб. (в т. ч. НДС – 22 руб.).

При этом НДС, исчисленный при получении предоплаты, полученной в 2025 году, принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты по условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НДС, перечисленный в бюджет с аванса, после отгрузки товара принимается к вычету в размере уплаченной суммы.

Что касается доплаты 2 % после отгрузки, то это уже не авансовый НДС, а задолженность покупателя за поставленный товар, поскольку он уплатил аванс с НДС по ставке 20 % (120 руб.), а товар получил на сумму с НДС 22 % (122 руб.). Никаких дополнительных документов на эту сумму покупателю выставлять не нужно.

Бухгалтерские записи продавца будут следующими.

2025 год:

• Дт 51 Кт 62.02 – получен аванс 120 руб.,

• Дт 76.АВ Кт 68 – начислен НДС 20 руб.

2026 год на дату отгрузки:

• Дт 62.01 Кт 90.01.1 – учет выручки от реализации 122 руб.;

• Дт 90.03 Кт 68.02 – начислен НДС по ставке 22 % – 22 руб.;

• Дт 90.02.1 Кт 41.01 – списана себестоимость;

• Дт 62.02 Кт 62.01 – зачет предварительной оплаты – 120 руб.;

• Дт 68.02 Кт 76.АВ – вычет авансового НДС при зачете аванса на дату отгрузки – 20 руб.

2026 год на дату получения оплаты после отгрузки:

• Дт 51 Кт 62.01 – получена доплата 2 % – 2 руб.

Можно ли обязать работника вежливо общаться с клиентами и коллегами?

Вопрос аудитору

Имеет ли работодатель право включить в трудовой договор условие, согласно которому работник обязан общаться с клиентами компании и коллегами вежливо и корректно? Можно ли наказать работника за несоблюдение этого требования?

Работника можно обязать общаться с клиентами и коллегами вежливо, а в случае нарушения этого правила наказать. Обосновывается это следующим.

Трудовой кодекс РФ требует от работника добросовестного исполнения трудовых обязанностей, соблюдения правил внутреннего трудового распорядка (ПВРТ) и трудовой дисциплины (ст. 189 ТК РФ). При этом в ТК РФ нет прямой нормы, которая обязывала бы работника быть вежливым. Однако работодатель вправе устанавливать нормы поведения своих работников в локальных нормативных актах. Они могут быть прописаны в:

• должностной инструкции;

• правилах внутреннего трудового распорядка;

• кодексе корпоративной этики;

• и т. д.

Кроме того, правила поведения работника можно прописать в тексте трудового договора. В частности, можно обязать работника вести себя доброжелательно, вежливо и уважительно по отношению к работникам, а также запретить ему проявлять негативные эмоции в отношении клиента, использовать резкие или оскорбительные выражения и т. д.

Работник подписывает перечисленные документы после ознакомления, подтверждая, что он обязуется соблюдать включенные в них требования. Их несоблюдение считается неисполнением трудовых обязанностей, то есть дисциплинарным проступком, за совершение которого к работнику могут быть применены взыскания в виде (ст. 192 ТК РФ):

• замечания;

• выговора;

• увольнения по соответствующим основаниям.

Подробнее о привлечении работника к дисциплинарной ответственности читайте здесь.

Ранее указанную позицию поддержали специалисты Минтруда России и Роструда (см. письмо Минтруда России от 16.09.2016 № 14-2/В-888, письмо Роструда от 14.02.2022 № ПГ/01665-6-1.