Минфин России: затраты прошлых лет включить в расходы в 2025 году нельзя

Документ

Письма Минфина России от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786

Комментарий

Минфин России в письмах от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 пришел к выводу, что в связи с увеличением с 01.01.2025 ставки налога на прибыль с 20 до 25 % в составе расходов в 2025 году нельзя учитывать расходы прошлых лет.

Обоснование следующее. Дата признания расходов не связана с датой получения документов, подтверждающих соответствующие расходы. Иначе говоря, расходы организации относятся к тому периоду, когда они возникли, независимо от даты поступления документов.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если определить период совершения ошибок (искажений) нельзя, перерасчет налоговой базы производится в периоде выявления ошибок (искажений) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом нельзя уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности плательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Финансовое ведомство полагает, что списание расходов, относящихся к периоду применения ставки 20 %, в периоде действия ставки 25 % является искажением налоговых обязательств. Поэтому такой способ корректировки налоговой базы использовать нельзя.

Другими словами, при обнаружении в 2025 году расходов, относящихся к 2024 году или более раннему периоду и не учтенных при расчете налога на прибыль, налогоплательщику необходимо представить уточненную декларацию за соответствующий период.

Какие изменения произошли в формате УПД с 1 августа 2025 года?

Документ

Письмо ФНС России от 30.06.2025 № ЕА-4-26/6254@

Комментарий

С 1 апреля 2025 года все налогоплательщики перешли на применение электронного УПД только в формате версии 5.03, который утвержден Приложением № 1 к приказу ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ (ред. от 15.11.2024) (далее – Приказ № 970).

За время активного использования версии 5.03 выявлены некоторые недочеты в ее технической реализации и несоответствия Правилам заполнения счета-фактуры (Приложение № 1 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137). В связи с этим для корректного обмена электронным УПД ФНС России письмом от 30.06.2025 № ЕА-4-26/6254@ внесла уточнения в XSD-схему и описание отдельных элементов, которые рекомендовала применять с 01.08.2025.

Данные изменения адресованы техническим специалистам, которые обеспечивают формирование файлов электронного УПД и его визуализацию.

Так, например, в пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры определено, что в строке 5а указываются наименование, номер (при наличии) и дата документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура. При этом в тексте Приказа № 970 (табл. 5.3) установлено, что при функции УПД (СЧФДОП), когда реквизиты документа об отгрузке совпадают с реквизитами самого УПД, при визуализации в строке 5а счета-фактуры в наименовании следовало отражать текст "тот же", не повторяя номер и дату самого документа. Это, безусловно, логично, но противоречит действующему тексту Правил заполнения счета-фактуры.

Уточнения были внесены в условие обязательности заполнения сведений о количестве товаров (табл. 5.13). Несмотря на то, что в основу описания был положен пп. "в" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, формулировка в Приказе № 970 была построена таким образом, что допускала разночтение и, следовательно, возможность блокирующих действий при проверке правильности заполнения формата.

Похожие правки внесены в правила указания в формате сведений о регистрационном номере декларации на товары и стране происхождения товаров (табл. 14).

Также увеличена размерность элементов для отражения банковских реквизитов (табл. 5.39) и сведений о банке (табл. 5.40), чтобы можно было указывать международные номера банковских счетов (IBAN), а также сведения об адресе (табл. 5.45, 5.47) для размещения длинных названий регионов.

С 01.01.2026 налоговые органы смогут оценивать бизнес

Документ

Федеральный закон от 23.07.2025 № 254-ФЗ

Комментарий

Президент РФ подписал Федеральный закон от 23.07.2025 № 254-ФЗ, который наделяет налоговые органы правом проводить анализ (оценку) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и ИП и выдавать соответствующие результаты самому налогоплательщику и третьим лицам (в предусмотренных законодательством случаях). Соответствующие изменения внесены в Закон РФ от 21.03.1991 № 943-I и вступят в силу с 01.01.2026.

По сути, новые полномочия ФНС России являются развитием уже действующего "Сервиса оценки юридических лиц", который доступен в личных кабинетах налогоплательщиков-юрлиц. Напомним, он позволяет любой организации узнать, как ее видит налоговая. В рамках сервиса компания проверяется по имеющимся в распоряжении ФНС России базам. Аналогичный сервис есть и в личном кабинете налогоплательщика-ИП.

Под результатом оценки понимается вывод о соответствии либо несоответствии показателей бухгалтерской и налоговой отчетностей и иных сведений о деятельности бизнеса, которые имеются у налогового органа, критериям оценки в методиках проведения анализа.

Если организация либо ИП не согласны с оценкой, то они вправе направить заявление о корректировке результатов и приложить документы, подтверждающие их обоснованность. В течение 5 рабочих дней после поступления заявления ФНС России скорректирует результаты оценки либо откажет с обоснованием причин.

Если запрос на выписку направит иное лицо, то сначала результат с оценкой направляется организации (ИП), о которой запрошена выписка. При поступлении от нее заявления на корректировку выписка предоставляется иному лицу по истечении 10 рабочих дней со дня ее предоставления оцениваемому лицу, а при отсутствии заявления на корректировку – по истечении 5 рабочих дней.

Методику проведения оценки, порядок направления запросов и предоставления результатов, включая их формы и форматы, утвердит ФНС России.

ФНС России полагает, что эти нововведения будут способствовать повышению безопасности и открытости деловой среды в России, снижению числа недобросовестных участников коммерческой деятельности и помогут бизнесу принимать более обоснованные решения при выборе партнеров.

Может ли ИФНС производить перерасчет налогов за пределами трех лет?

Документ

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.06.2025 № Ф05-8770/2025 по делу № А40-208199/2024

Комментарий

Самостоятельный перерасчет налога, произведенный ИФНС, не является основанием для восстановления срока на его принудительное взыскание. Поэтому если с даты уплаты налога прошло более трех лет, то отражать результаты такого перерасчета на ЕНС налогоплательщика нельзя. На это указал Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 24.06.2025 № Ф05-8770/2025 по делу № А40-208199/2024.

Организация в середине 2024 года получила от налоговой инспекции извещение о перерасчете земельного налога за 2020 год. Соответствующая задолженность была отражена на ЕНС компании и списана с ее банковского счета.

Однако судьи такой подход признали неправомерным, указав, что перерасчет налоговых обязательств и направление налогоплательщику сообщения об изменившейся сумме не могут быть поводом ни для восстановления срока принудительного взыскания налога, ни для того, чтобы исчислять его заново. Поскольку в 2024 году такой срок в отношении налога, подлежавшего уплате за 2020 год, истек, то у ИФНС нет оснований для включения этих сумм в сальдо ЕНС и их последующего взыскания.

Когда продавец обязан выдавать чек на бумаге?

Документ

Информация УФНС России по Республике Татарстан от 29.07.2025

Комментарий

Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ, направление кассового чека в электронной форме возможно только при условии, что покупатель до момента расчета обратился с соответствующей просьбой к кассиру.

При отсутствии предварительной просьбы покупателя о направлении электронного чека продавец обязан выдать кассовый чек на бумажном носителе. Это требование необходимо соблюдать и в том случае, когда покупатель не выразил никаких предпочтений относительно формы чека.

УФНС России по Республике Татарстан обратило внимание на то, что отказываться от получения чека нецелесообразно. Кассовый чек позволяет покупателю непосредственно после расчета проверить соответствие ассортимента и цен фактически приобретенным товарам и заявленным ценам. Иначе говоря, кассовый чек является важным документом для защиты прав потребителя в случае возникновения споров с торговым предприятием.

Вправе ли супруг получить вычет по НДФЛ, если его обучение оплатила супруга?

Документ

Письмо Минфина России от 16.06.2025 № 03-04-05/58218

Комментарий

Право на социальный вычет по НДФЛ по расходам на обучение имеют физлица – резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 % (15, 18, 20 и 22 %) (п. 3, 6, 6.1, 6.2 ст. 210 НК РФ).

При оплате обучения вычет предоставляется в размере фактически понесенных затрат, но не более 150 000 руб. Напомним, что ограничение в 150 000 руб. распространяется на все виды социальных вычетов, кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования (абз. 8 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Если обучение физлица оплатила его супруга, тем не менее физлицо вправе обратиться за вычетом. Минфин России в письме от 16.06.2025 № 03-04-05/58218 объяснил это следующим образом.

Если иное не предусмотрено договором между супругами, то имущество, нажитое ими во время брака, является их совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ). К имуществу относятся, в частности, и денежные средства.

Таким образом, несмотря на то, что платежные документы оформлены на супругу, получить вычет вправе и супруг.

Заметим, что супруга, оплатившая обучение своего супруга, так же имеет право на вычет в отношении понесенных затрат. Это закреплено в абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Соответственно, супруги по договоренности между собой могут определить, кто из них будет обращаться за вычетом.

Для подтверждения права на вычет достаточно справки от образовательной организации по форме, утв. приказом ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/755@. Однако полагаем, что в рассматриваемом случае целесообразно представить в налоговый орган также свидетельство о браке.

Правительство России обновило правила проведения проверок трудовой инспекцией

Документ

Постановление Правительства России от 28.07.2025 № 1122

Комментарий

Правительство России внесло ряд изменений в Положение, утв. постановлением Правительства России от 21.07.2021 № 1230 (далее – Положение), которое определяет основные правила проверок работодателей с целью выявления нарушения ими норм трудового законодательства. Срок действия Положения продлен на год – до 31.12.2026 (старая дата окончания срока его действия: 31.12.2025) (п. 5 Положения), а внесенные в него изменения вступили в силу c 28.07.2025.

Подать заявление в трудовую инспекцию теперь можно через Госуслуги

Контролируемое лицо (работодатель) вправе обратиться в Федеральную службу по труду и занятости с заявлением об изменении категории риска осуществляемой им деятельности. Теперь в Положении уточняется, что это можно сделать, в частности, с использованием государственной информационной системы "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)" (п. 13 Положения).

Скорректирована периодичность проведения плановых контрольных (надзорных) мероприятий

С 28.07.2025 плановые мероприятия могут проводиться (п. 15, 32 Положения):

• в отношении работодателей, отнесенных к категории высокого риска, – одно мероприятие в 2 года;

• в отношении работодателей, отнесенных к категориям значительного, среднего и умеренного риска, – только профилактические визиты с периодичностью, которая определяется Правительством России.

Кроме того, обязательные профилактические визиты теперь проводятся (п. 32 Положения):

• в отношении работодателей, представивших уведомление о начале осуществления деятельности по трудоустройству граждан РФ за пределами территории РФ для работы на судах, плавающих под флагом иностранного государства, – в соответствии с периодичностью, установленной п. 2 ч. 1 ст. 52.1 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ, т. е. не позднее шести месяцев со дня представления такого уведомления;

• в отношении любых работодателей – по поручению президента России, председателя Правительства России или его заместителя.

Срок проведения обязательного профилактического визита теперь ограничен 10 рабочими днями, он может быть продлен на срок, необходимый для проведения экспертизы, испытаний. Ранее такой визит мог длиться не более 8 часов (п. 33 Положения).

Ранее плановые контрольные мероприятия проводились в отношении работодателей, отнесенных:

• к категории высокого риска – один раз в 2 года;

• к категории значительного риска – один раз в 3 года;

• к категории среднего риска – один раз в 5 лет;

• к категории умеренного риска – один раз в 6 лет.

Проверки теперь могут проводиться с помощью приложения "Инспектор"

Трудовая инспекция теперь вправе проводить профилактический визит не только в форме профилактической беседы по месту нахождения работодателя или путем использования видео-конференц-связи, но и удаленно: при помощи мобильного телефона, смартфона или планшета, с установленным на них приложением "Инспектор" (п. 31 Положения).

Приложение "Инспектор" и видео-конференц-связь может использоваться также при проведении инспекционного визита, рейдового осмотра, выездной проверки (п. 39, 41, 47 Положения).

После обязательного профилактического визита составляется акт

По новым правилам, по окончании проведения обязательного профилактического визита представителем контролирующего органа составляется акт о проведении обязательного профилактического визита (п. 50 Положения).