Кто из плательщиков УСН сможет применять пониженные региональные ставки по УСН в 2026 году?

Документ

Распоряжение Правительства России от 30.12.25 № 4176-р

Комментарий

Плательщики УСН с объектом "доходы" уплачивают единый налог по ставке 6 %, а плательщики с объектом "доходы минус расходы" – по ставке 15 %. Однако субъекты РФ вправе установить пониженные налоговые ставки (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):

• от 1 % до 6 % – для упрощенцев на "доходах"

• и от 5 % до 15 % – для тех, кто применяет "доходы минус расходы".

При этом, согласно изменениям, внесенным в указанные положения Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, пониженные ставки могут устанавливаться только для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством России отдельные виды экономической деятельности.

Распоряжением от 30.12.25 № 4176-р (далее – Распоряжение) такие виды деятельности установлены на 2026 год. Особенность в том, что в этом перечне – все коды видов деятельности, поименованных в ОКВЭД. Это значит, что в 2026 году никаких изменений в части условий применения пониженных региональных ставок не будет. Применять пониженные региональные ставки смогут все плательщики УСН на условиях, установленных законами субъектов РФ, без ограничений по видам деятельности.

Считаем, это вынужденная мера. Она связана с тем, что региональные законы, устанавливающие пониженные ставки, относятся к законодательству о налогах и сборах (п. 4 ст. 1 НК РФ). Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).

При этом Правительство России в пределах своей компетенции вправе издавать нормативные правовые акты, которые не могут менять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Таким образом, региональный закон, который устанавливает региональные ставки на 2026 год, не может быть принят позже 30 ноября 2025 года. А поскольку Распоряжение было опубликовано только в конце декабря, оно в любом случае не могло бы ограничить действие ставок, установленных региональным законом на 2026 год. Однако, скорее всего, к 2027 году перечень видов деятельности, в отношении которых регионы могут снизить ставки, будет скорректирован.

Также отметим, что региональные пониженные ставки не всегда устанавливаются по принципу осуществляемой деятельности.

В частности, пониженные ставки могут устанавливаться:

• по территориальному принципу;

• при наличии статуса (статус резидента какой-то территории, включение в определенный реестр);

• по структуре доходов;

• если деятельность может относиться к нескольким кодам по ОКВЭД (например, ИТ-деятельность, которая в некоторых регионах дает право на применение пониженной ставки при УСН, не имеет одного кода ОКВЭД).

Поскольку федеральный законодатель положил в основу применения пониженных ставок только один принцип, скорее всего, алгоритм предоставления права на льготные ставки будет пересмотрен на уровне регионов.

Следите за новостями.

Какие изменения учесть при составлении бюджетной отчетности за 2025 год

Документ

Приказ Минфина России от 04.08.2025 № 102н

Комментарий

Отчетность об исполнении бюджетов за 2025 год составляется и представляется в соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н в редакции приказа Минфина России от 04.08.2025 № 102н. Рассмотрим основные новшества.

Особенности раскрытия показателей консолидированной (бухгалтерской) отчетности, установленные п. 2.5 приказа Минфина России от 28.12.2010 № 191н, применяются при составлении отчетности на 1 января 2026 г.

В описаниях заполнения отчетов (ф. 0503128-НП, 0503117-НП), пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360) уточнено, что нужно раскрывать информацию о ходе реализации национальных проектов (региональных проектов, обеспечивающих достижение показателей и реализацию мероприятий (результатов) федеральных проектов, входящих в состав национальных проектов).

В отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) не заполняются строки 310 – 560, т. е. не нужно отражать обороты по операциям с нефинансовыми, финансовыми активами, обязательствами. Эти данные отражаются в других формах, например, отчете (ф. 0503168), сведениях (ф. 0503169). Соответственно, скорректирован порядок заполнения консолидированных отчетов (ф. 0503121, 0503321).

При формировании отчета (ф. 0503121) в случае реорганизации или ликвидации (упразднения) организации бюджетной сферы в строке 431 не нужно дополнительно отражать сумму по данным кода счета 1 210 04 000 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет".

Из состава пояснительной записки (ф. 0503160 исключены таблицы:

1 "Сведения о направлениях деятельности";

6 "Сведения о проведении инвентаризаций";

13 "Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности".

В таблице 11 "Сведения об организационной структуре субъекта бюджетной отчетности" не заполняются строки 010, 040, 050, 070 – 090.

В таблице 12 "Сведения о результатах деятельности субъекта бюджетной отчетности", в частности, отражаются:

• балансовая и остаточная стоимости временно неэксплуатируемых (неиспользуемых) объектов основных средств;

• балансовая стоимость объектов основных средств, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;

• балансовая и остаточная стоимости объектов основных средств, изъятых из эксплуатации или удерживаемых до их выбытия.

При этом строки 020 – 022 таблицы 12, которые включают данные об основных фондах субъекта отчетности (его структурных подразделений), не заполняются.

Сведения (ф. 0503166) заполняют только федеральные ПБС об исполнении мероприятий в рамках федеральных целевых программ.

Из перечня кодов и наименований причин, повлиявших на отклонения, для указания в графах 8 и 9 разд. 2 "Расходы бюджета" сведений (ф. 0503164) исключены коды 39 – наличие остатков в связи с применением регрессивной шкалы по страховым взносам, 40 – изменение численности получателей денежных средств (сотрудников, студентов, аспирантов).

Пункт 274 Инструкции № 191н дополнен положением о сроках представления бюджетной отчетности главных администраторов доходов бюджетов, сформированной Федеральным казначейством в рамках исполнения переданных полномочий на основании п. 6 ст. 264.1 БК РФ.

Для финансовых органов ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей установлен срок представления годовой отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда за исключением справок (ф. 0503125), консолидированной годовой бухгалтерской отчетности автономных и бюджетных учреждений, в отношении которых функции и полномочия учредителя выполняют органы исполнительной власти субъекта РФ, органы местного самоуправления муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ. Этот период составляет с 89 календарного дня по 95 календарный день года, следующего за отчетным финансовым годом.

Пункт 294.1 Инструкции № 191н будет применяться с бюджетной отчетности за 2026 год. При размещении получателями средств федерального бюджета информации о финансовых и нефинансовых активах, об обязательствах, операциях, их изменяющих, о полученных финансовых результатах на отчетную дату в системе "Электронный бюджет" ее раскрытие, предусмотренное соответствующими сведениями пояснительной записки (ф. 0503160), будет обеспечиваться средствами системы "Электронный бюджет".

Альбомы контрольных соотношений для отчетности за 2025 год размещены на сайте Федерального казначейства.

Можно ли включить в расходы текущего года затраты прошлых лет?

Документ

Письма Минфина России от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115810, от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786

Комментарий

Минфин России в письмах от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115810, от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 пришел к выводу, что в связи с увеличением с 01.01.2025 ставки налога на прибыль с 20 до 25 % в составе расходов в 2025 году нельзя учитывать расходы прошлых лет.

Обоснование следующее. Дата признания расходов не связана с датой получения документов, подтверждающих соответствующие расходы. Иначе говоря, расходы организации относятся к тому периоду, когда они возникли, независимо от даты поступления документов.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если определить период совершения ошибок (искажений) нельзя, перерасчет налоговой базы производится в периоде выявления ошибок (искажений) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом нельзя уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности плательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Финансовое ведомство полагает, что списание расходов, относящихся к периоду применения ставки 20 %, в периоде действия ставки 25 % является искажением налоговых обязательств. Поэтому такой способ корректировки налоговой базы использовать нельзя.

С 01.01.2026 такой подход закреплен на законодательном уровне. Если в 2026 году или позже организация обнаружит неучтенные расходы за период, в котором действовали более низкие ставки (как, например, в 2024 году), то ей необходимо подать уточненные декларации за прошлые периоды с корректной налоговой базой и налогом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 19 ст. 1, п. 2 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

ФНС России разъяснила, как перейти на ставку НДС 22 %

Документ

Письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@

Комментарий

С 01.01.2026 общая ставка НДС повышена с 20 до 22 % (пп. "в" п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, далее – Закон № 425-ФЗ).

Новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), имущественных прав, переданных с 1 января 2026 года (ч. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ). Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026-й и последующие годы, Законом № 425-ФЗ не предусмотрено.

Поэтому налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых с 1 января 2026 года, производится с применением ставки 22 %, причем независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом ФНС России при переходе с налоговой ставки 20 % на ставку НДС 22 % рекомендует налогоплательщикам руководствоваться порядком, приведенным в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (далее – Письмо), который применялся при переходе в 2019 году на ставку НДС 20 %.

• При реализации товаров (работ, услуг) по ставке 22 % в счет авансов, полученных в период применения ставки 20 %, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру к полученному авансу, если покупатель после начала применения новой ставки произвел доплату 2-процентных пунктов (п. 1.1 Письма).

• При изменении в 2026 году стоимости (в любую сторону) товаров, отгруженных до 01.01.2026, применяется ставка НДС 20 %. В этом случае в графе 7 корректировочного счета-фактуры (УКД) указывается ставка НДС 20 %, которая была указана в графе 7 отгрузочного счета-фактуры (УПД) (п. 1.2 Письма).

• При исправлении с 01.01.2026 счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026, в графе 7 исправленного счета-фактуры (УПД) указывается ставка НДС 20 %, которая была указана в графе 7 отгрузочного счета-фактуры (п. 1.3 Письма).

• При возврате с 01.01.2026 всей партии (либо части) товаров, принятых или не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (УКД) на стоимость товаров, возвращенных покупателем. В графе 7 такого счета-фактуры (УКД) указывается ставка НДС 20 % (п. 1.4 Письма).

Налоговые агенты, перечисленные в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, при уплате аванса до 31.12.2025 (включительно) и отгрузке товара в 2026 году НДС на дату уплаты аванса исчисляют по ставке 20/120. В дальнейшем НДС не пересчитывается. Если товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2025 году, а оплачены в 2026 году, то НДС исчисляется по ставке 20/120 (п. 2.1, 2.2 Письма).

Подробнее о переходе на ставку НДС 22 % см. статью.

Какую форму счета-фактуры применять с 01.01.2026?

Вопрос аудитору

В ст. 169 НК РФ внесли изменения, дополнили сведения, которые указываются в счете-фактуре. Новшества вступили в силу с 01.01.2026. По какой форме выставлять счета-фактуры с указанной даты?

Счет-фактура (в т. ч. на аванс), выставляемый с 01.01.2026:

• на бумаге ФНС России рекомендовала выставлять по форме, приведенной в письме от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@;

• в электронном виде счет-фактура должен соответствовать формату последней версии 5.03 с учетом информации, приведенной в письме ФНС России от 16.12.2025 № ЕА-4-26/11336@.

Обоснуем ответ.

С 01.01.2026 общая ставка НДС составляет 22 %. А в счете-фактуре на реализацию необходимо указывать порядковый номер и дату составления авансового счета-фактуры, если при реализации (товаров, работ, услуг или имущественных прав) производится зачет ранее полученной предоплаты (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в ред. с 01.01.2026). Кроме того, ИП при выставлении счета-фактуры будет указывать ОГРНИП и дату его присвоения (п. 6 ст. 169 НК РФ в ред. с 01.01.2026).

Бумажный счет-фактура (УПД)

Форма счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление).

В настоящее время Правительство России подготовило проект изменений в постановление от 26.12.2011 № 1137, которым определены форма и порядок заполнения счета-фактуры. До того, как поправки будут приняты, ФНС России рекомендует с 1 января 2026 года выставлять счет-фактуру по форме, приведенной в письме от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@.

Если вместо счета-фактуры налогоплательщик использует универсальный передаточный документ (УПД) со статусом "1", он также должен содержать все необходимые реквизиты.

Электронный счет-фактура (УПД)

Если налогоплательщик в своей деятельности применяет электронный документооборот, то счета-фактуры (УПД) должны соответствовать формату, утвержденному приказом ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ (далее – Приказ № 970). Изменения в Приказ № 970 в настоящее время не внесены. В связи с этим ФНС России в письме от 16.12.2025 № ЕА-4-26/11336@ сообщила, что на официальном сайте ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/el_doc/el_bus_entities/approved_formats/) размещены xsd-схемы, отражающие соответствующие изменения, которые подлежат применению с 1 января 2026 года.

Таким образом, при оформлении с 01.01.2026 счета-фактуры (УПД) в электронном виде можно руководствоваться указанным письмом.

Однако отсутствие с 01.01.2026 в счетах-фактурах новых сведений не являются основанием для признания счета-фактуры (УПД) составленным с нарушением установленного порядка (письмо ФНС России от 16.12.2025 № ЕА-4-26/11336@).

В какие сроки предоставлять отпуск за отработанный рабочий год?

Документ

Определение Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 20.11.2025 № 88-9115/2025

Комментарий

Отпуск работнику положен за каждый отработанный рабочий год, который начинается с даты приема на работу, а не с 1 января (письма Минтруда России от 24.03.2025 № 14-6/ООГ-1535, Роструда от 10.04.2024 № ПГ/05862-6-1, от 01.11.2023 № ПГ/23258-6-1). При этом график отпусков, который обязателен для работника и работодателя, составляется на календарный год. Таким образом, возникает вопрос, в какие сроки предоставлять отпуск за прошедший рабочий год в календарном году. Ответ дали судьи Девятого КСОЮ в определении от 20.11.2025 № 88-9115/2025 в ходе рассмотрения спора между работником и работодателем о сроках предоставления отпусков.

Так, суд пришел к выводу, что отпуск должен быть предоставлен сразу по истечении рабочего периода. В ситуации, когда рабочий период с 16.07.2023 по 17.07.2024, отпуск должен быть предоставлен с 18.07.2024. При этом судьи отметили, что отпуск за 2024 год предполагает два периода, а именно: с 2023 по 2024 год и с 2024 по 2025 год.

Поскольку следующий период, за который работнику предоставляется отпуск, – с 2024 по 2025 год, говорить о предоставлении этого отпуска в 2024 году преждевременно, т. к. даты отпуска за этот рабочий год будут определены при составлении графика отпусков в конце 2024 года.

Отметим, согласно позиции Роструда, ТК РФ не предусматривает предоставление в натуре неполного ежегодного оплачиваемого отпуска, т. е. пропорционально отработанному в этом рабочем году времени (см. письмо от 14.06.2012 № 853-6-1). Исходя из этого, отпуск за второй и последующие рабочие годы может быть предоставлен с начала соответствующего рабочего года.