Как вернуть обеспечительный платеж в СПОТ?

Документ

Письмо ФНС России от 28.05.2026 № КЧ-36-8/4584@

Комментарий

С 1 июня 2026 года действует национальная система подтверждения ожидания товаров, ввозимых автомобильным транспортом из стран ЕАЭС (СПОТ). По новым правилам при ввозе товаров импортер (или посредник) за два календарных дня должен направить в ФНС России документ о предстоящей поставке (ДОПП), внести обеспечительный платеж и получить QR-код.

Обеспечительный платеж – это предполагаемая сумма НДС и акцизов, которые необходимо заплатить при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Если импортер внес обеспечительный платеж в большем размере, чем указано в ДОПП, а также в случае перечисления обеспечительного платежа без сформированных ДОПП переплату можно вернуть на ЕНС. Для этого не позднее 3 лет с даты формирования ДОПП нужно подать заявление или в течение 3 лет с даты внесения обеспечительного платежа, если ДОПП не было (ч. 1, 3, 5 ст. 11 Федерального закона от 17.04.2026 № 101-ФЗ).

Рекомендуемые форма и формат заявления о возврате обеспечительного платежа, применяемые с 01.06.2026, есть на официальном сайте ФНС России в разделе "Национальная система подтверждения ожидания товаров (СПОТ)". Об этом сообщила ФНС России в письме от 28.05.2026 № КЧ-36-8/4584@.

Напомним, до июля 2026 года вносить обеспечительный платеж в СПОТ не требуется (см. здесь).

Как определять налоговую базу по налогу на прибыль при реализации долей в УК?

Документ

Письма Минфина России от 26.08.2025 № 03-03-06/3/83092, от 30.03.2026 № 03-03-06/3/25801

Комментарий

Минфин России в письмах от 26.08.2025 № 03-03-06/3/83092, от 30.03.2026 № 03-03-06/3/25801 разъяснил, как рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль участнику организации, который реализовал долю в уставном капитале (далее – УК).

Выручка от продажи доли в УК включается в доходы от реализации в установленной договором сумме, причитающейся к получению от покупателя доли (п. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ). Доход от продажи доли в УК можно уменьшить (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

• на цену приобретения этой доли (если имело место уменьшение УК путем уменьшения номинальной стоимости долей в пределах первоначального вклада, то цена приобретения уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав) полученного участником в связи с таким уменьшением);

• на сумму расходов, связанных с приобретением и продажей этой доли;

• на сумму денежного вклада в имущество организации, доля в которой продается, однако если сумма вклада была возвращена участнику, она не уменьшает доход от реализации доли в соответствии пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ участник общества при продаже своей доли в УК может уменьшить полученные доходы на сумму денежного вклада, который ранее внес в имущество общества и не забрал обратно. Для этого ему необходимо хранить документы, подтверждающие сумму соответствующего вклада в имущество (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отметим, что возможность уменьшить сумму полученного дохода от реализации доли в уставном капитале организации на сумму вклада появилась в НК РФ с 01.01.2021 в связи с принятым Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ. При этом можно учесть денежный вклад, внесенный до 01.01.2021, при условии, что сама доля реализована после этой даты (письмо Минфина России от 09.06.2021 № 03-03-06/1/45468).

Наряду с этим положения п. 2 ст. 268 НК РФ разрешают учитывать в расходах убыток от реализации доли в уставном капитале. Он определяется как отрицательная разница между доходом от реализации доли и ценой приобретения такой доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Цена приобретения доли в УК общества формируется из первоначального и дополнительных вкладов в УК, вклады участника общества в имущество общества не увеличивают цену приобретения доли в УК общества (письма Минфина России от 01.02.2010 № 03-03-06/3/4, от 09.08.2011 № 03-03-06/1/467, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008). При этом сумма вклада в уставный капитал организации при расчете убытка не учитывается, так как не названа в перечисленных нормах расходом, это отмечает Минфин России в письмахот 26.08.2025 № 03-03-06/3/83092, от 16.01.2023 № 03-03-06/1/2084.

Если разница между доходами от реализации долей и ценой их приобретения с учетом расходов, которые связаны с приобретением и реализацией, положительная, то ее можно уменьшить на сумму вклада в имущество деньгами, но только до нуля, пояснил Минфин России в письме от 30.03.2026 № 03-03-06/3/25801).

Когда списанный долг не включается в расходы по налогу на прибыль?

Документ

Письма Минфина России от 09.12.2025 № 03-03-06/1/119236, от 18.12.2025 № 03-03-06/1/123542

Комментарий

В составе внереализационных расходов учитываются суммы безнадежных долгов, а если организация решила создать резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В письмах от 09.12.2025 № 03-03-06/1/119236, от 18.12.2025 № 03-03-06/1/123542 Минфин России указал, что не всякий долг признается безнадежным и может учитываться для налога на прибыль. Для этого он должен соответствовать критериям, установленным в п. 2 ст. 266 НК РФ. Согласно этому пункту, безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым:

1. стек установленный срок исковой давности;

2. обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или по причине ликвидации организации (за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе)).

Минфин России отметил, что при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности.

При этом долг, списанный во втором случае (по Гражданскому кодексу РФ), признается безнадежным, только если он списан по указанным основаниям (вследствие невозможности исполнения обязательства и т. д.). Связано это с тем, что приведенный перечень оснований закрытый. Если долг списан по иному основанию, приведенному в ГК РФ, то в расходах он не учитывается.

Так, например, согласно ст. 415 ГК РФ, организация может списать задолженность до истечения срока исковой давности (в связи с прощением долга). Указанная сумма не признается в расходах по налогу на прибыль, поскольку такое основание не указано в п. 2 ст. 266 НК РФ и, следовательно, задолженность не признается безнадежной.

Можно ли перечислить заработную плату на банковскую карту третьего лица?

Вопрос аудитору

Работник представил заявление о перечислении заработной платы на банковский счет члена семьи (жены). Вправе ли организация это делать?

Работодатель может по заявлению работника перечислить его зарплату на счет третьего лица, в том числе члена семьи (жены, мужа, детей) или других родственников (родителей, брата, сестры и т. п.).

Обоснуем ответ.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения работы (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Другое лицо может получать за сотрудника заработную плату, только если такой порядок выплат (ч. 5 ст. 136 ТК РФ):

• предусмотрен федеральным законом,

• закреплен в трудовом договоре.

Работодатель может переводить заработную плату в кредитную организацию, которая указана в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ).

Сотрудник вправе заменить кредитную организацию, в которую переводится заработная плата, сообщив работодателю об изменении реквизитов для ее перечисления в письменной форме не позднее чем за 15 календарных дней до дня выплаты. Подробнее о смене работником банка для выплаты зарплаты см. статью.

Таким образом, если в трудовом договоре с сотрудником не предусмотрено, что заработная плата должна перечисляться исключительно на банковский счет, открытый работнику, работодатель вправе переводить ее на банковский счет третьего лица по заявлению работника.

Для перечисления заработной платы на банковский счет третьего лица должны выполняться следующие условия:

• с работником заключено дополнительное соглашение к его трудовому договору, в котором указано, что зарплата выплачивается на счет третьего лица;

• от работника получено письменное заявление на перечисление зарплаты третьему лицу (с указанием его банковских реквизитов) не позднее чем за 15 календарных дней до дня ее выплаты. Такое заявление сотрудник подает на имя уполномоченного лица (например, руководителя организации) в свободной форме.

Аналогичное мнение высказал Роструд (см. письма Роструда от 06.12.2024 № ПГ/24127-6-1, от 16.10.2019 № ТЗ/5985-6-1, от 07.10.2019 № ПГ/25778-6-1). Ведомство пояснило, что работник вправе распорядиться заработной платой по своему усмотрению, представив соответствующее заявление в бухгалтерию работодателя. Следовательно, если заявление о перечислении зарплаты на банковский счет третьего лица представлено при заключении трудового договора, то уже первую заработную плату необходимо выплатить на этот счет.

Судебная практика также подтверждает, что трудовое законодательство не содержит запрета на перечисление причитающейся работнику заработной платы на указанный работником счет, в т. ч. счет третьего лица (см. апелляционные определения Белгородского областного суда от 02.07.2019 № 33-4383/2019, Ростовского областного суда от 19.03.2018 № 33-1020/2018).

Должен ли налогоплательщик предоставить ИФНС деловую переписку с контрагентом?

Вопрос аудитору

В рамках встречной налоговой проверки ИФНС выставила требование о предоставлении деловой переписки с покупателем и поставщиками. Правомерно ли это? Какая ответственность наступит за непредоставление или частичное предоставление указанных сведений?

Если ИФНС запросила переписку с проверяемыми контрагентами, налогоплательщик не вправе отказаться от ее предоставления. Однако требование инспекции можно обжаловать, если в переписке нет сведений о финансово-хозяйственной деятельности контрагента.

Обоснуем ответ.

ИФНС во время проверки налогоплательщика может истребовать у его контрагентов документы или информацию в отношении деятельности этого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). За отказ от предоставления документов организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 126 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по составу документов, истребуемых в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Иначе говоря, у налогоплательщика можно запросить любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и (или) бухгалтерским законодательством, однако они должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов (см. письма Минфина России от 28.02.2025 № 03-02-08/19387,  от 14.10.2013 № 03-06-06-01/42704, от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336, постановления Верховного Суда РФ от 06.09.2021 № 5-АД21-70-К2, АС Московского округа от 14.05.2026 № Ф05-5426/2026 по делу № А41-80790/2024, АС Поволжского округа от 03.03.2023 № Ф06-1019/2023, АС Московского округа от 01.04.2022 № Ф05-5566/2022).

Однако если истребуемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств, неисполнение такого требования не влечет ответственности. Такой вывод содержится в определении ВАС РФ от 15.10.2013 № ВАС-14062/13, постановлении АС Волго-Вятского округа от 19.08.2020 № Ф01-12330/2020 по делу № А31-9392/2019 и др. Если, по мнению налогоплательщика, в деловой переписке нет сведений, относящихся к проверке, он может обжаловать требование о предоставлении документов в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде в порядке, предусмотренном ст. 138 и ст. 139 НК РФ.

При этом следует помнить, что обжалование требования не приостанавливает его действие. Поэтому за неисполнение полученного требования (в т. ч. в случае его обжалования) налогоплательщику грозит ответственность по ст. 126 НК РФ.

Декларацию по косвенным налогам за июнь 2026 года нужно сдавать по новой форме

Документ

Письмо ФНС России от 22.06.2026 № СД-36-3/5284@

Комментарий

Федеральным законом от 17.04.2026 № 102-ФЗ (далее – Федеральный закон № 102-ФЗ) внесены поправки в НК РФ, связанные с запуском системы подтверждения ожидания поставок товаров (СПОТ) при импорте из стран ЕАЭС с 01.06.2026.

Напомним, обязанность по уплате ввозного НДС возникает на основании ст. 72 Договора о ЕАЭС и ст. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18) и исполняется с учетом требований ст. 177, ст. 205 НК РФ.

Так, поправками, внесенными в ст. 177, ст. 205 НК РФ, предусмотрена возможность учета обеспечительного платежа, уплаченного в связи с оформлением документа о предстоящей поставке товаров (ДОПП), в счет уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров на территорию РФ (ст. 2 Федерального закона № 102-ФЗ).

Иными словами, обеспечительный платеж в системе СПОТ признается суммой, уплаченной в счет уплаты НДС (акциза) по ввозимым из ЕАЭС товарам. После фактического ввоза товаров сумма зачитывается в счет налоговых обязательств на основании декларации по косвенным налогам.

Превышение суммы обеспечительного платежа над суммой НДС (акциза) учитывается на ЕНС после камеральной проверки декларации по косвенным налогам (пп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, ст. 1 Федерального закона № 102-ФЗ).

В связи с указанными выше изменениями НК РФ, вызванными запуском системы СПОТ, утверждена новая форма декларации по косвенным налогам (приказ ФНС России от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@). Приказ вступает в силу 31.07.2026. Подробнее см. комментарий.

ФНС России в письме от 22.06.2026 № СД-36-3/5284@ рекомендовала применять новую форму с отчетности за июнь 2026 года (срок сдачи – не позднее 20 июля) в связи с запуском системы СПОТ с 01.06.2026 и для учета налоговыми органами сведений ДОПП о ввозе товаров в РФ.

Так, налоговые органы, согласно Рекомендациям по проведению камеральных налоговых проверок деклараций по косвенным налогам, должны проводить сверку сведений ДОПП с данными раздела 4 декларации по косвенным налогам (п. 2.7.2 письма ФНС России от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@).

Напомним, в декларацию по косвенным налогам добавлен новый раздел 4, в который налогоплательщик вносит сведения из ДОПП, а именно номер документа, ИНН заявителя и декларанта КБК, начисленные суммы налогов. А в разделах 1 и 3 декларации появились новые строки для отражения сумм превышения обеспечительного платежа над суммами НДС и акцизам.

Также ФНС России указала, что в декларации за июнь 2026 года суммы косвенных налогов не могут быть уменьшены на сумму обеспечительного платежа, так как этот платеж не подлежит внесению с 1 по 30 июня 2026 года (п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2026 № 641).

О сроках реализации новой формы в учетных решениях 1С, см. здесь.

Когда увольнение беременной женщины законно?

Документ

Определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 07.05.2026 № 88-9254/2026

Комментарий

Трудовой кодекс РФ запрещает увольнение беременных женщин, но из этого правила есть исключение. Если с женщиной заключен срочный трудовой договор на период исполнения обязанностей отсутствующего работника (именно с такой формулировкой в условии о сроке), то при выходе этого работника временную сотрудницу можно уволить, даже если она беременна (ч. 3 ст. 261 ТК РФ).

При этом до увольнения работодатель обязан предложить беременной сотруднице другую имеющуюся работу, которую она может выполнять с учетом состояния здоровья. Перевод возможен как на вакантную должность или работу, соответствующую квалификации женщины, так и на вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу.

Работодатель обязан предложить беременной женщине все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в этой местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

При этом даже если в течение срока срочного трудового договора у работодателя были вакантные должности, аналогичные той, что занимает временная работница, но он не предложил ей их занять, однако на момент увольнения все эти должности были заняты, то увольнение законно. Это подтверждает определение Шестого КСОЮ от 07.05.2026 № 88-9254/2026.