Как учреждению отражать первичные документы, поступившие после отчетной даты?

Документ

Письмо Минфина России от 19.11.2021 № 02-07-10/94023

Комментарий

Позднее поступление первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, которые произошли в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты. Это установлено п. 5 СГС "События после отчетной даты", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н.

Бухгалтерский учет ведется с допущением временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 16 СГС "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н). Объекты признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств при расчетах.

Поступление первичных учетных документов позже срока составления, по мнению Минфина России, не препятствует своевременному отражению информации в бухгалтерском учете, если документы поступают в сроки, позволяющие отразить факт хозяйственной жизни в отчетном периоде согласно правилам ведения учета, в сроки, установленные правилами документооборота (условиями договора). В таком случае факты хозяйственной жизни отражаются в регистрах бухгалтерского учета тогда, когда они имели место.

Нарушение срока поступления первичных учетных документов приводит к искажению отчетной информации о фактах хозяйственной жизни, в результате возникает ошибка отчетного периода. Ошибки исправляются в порядке, установленном разделом V СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.

Отметим, что на основании пп. "и" п. 7 СГС "События после отчетной даты" обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) отчетности учреждения, ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) и (или) ошибки при составлении отчетности относится к событиям, подтверждающим условия деятельности. Получается, что поступление первичных документов с нарушением сроков отражается как событие после отчетной даты.

Факты хозяйственной жизни, отраженные в первичных документах, поступивших в следующем отчетном периоде до формирования и (или) представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны учитываться последним днем отчетного периода.

Первичные документы, поступившие в следующем отчетном периоде после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны отражаться дополнительными записями по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) поступления первичного документа как исправление ошибок и (или) путем ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аналогичные разъяснения давались ранее в письме Минфина России от 05.12.2019 № 02-07-10/94696.

С 2022 года снижен порог численности для представления персонифицированной отчетности и расчета 4-ФСС в электронной форме.

Документ

Федеральный закон от 30.12.2021 № 474-ФЗ

Комментарий

Федеральным законом от 30.12.2021 № 474-ФЗ (далее – Закон № 474-ФЗ) внесены поправки в законодательство о персонифицированной отчетности и взносах "на травматизм" в части порядка представления отчетности. Изменения действуют с 10.01.2022.

В основном они касаются критерия численности физлиц, при котором работодатель обязан отчитываться исключительно в электронной форме. В то же время предусмотрены и некоторые иные новшества. Далее расскажем подробнее.

Подавать персонифицированную отчетность и расчет по форме 4-ФСС теперь можно через представителя

Работодатели получили право представлять персонифицированную отчетность и отчетность по взносам "на травматизм" через уполномоченного или законного представителя. У уполномоченного представителя должна быть доверенность (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Причем доверенность может быть выдана в форме электронного документа и подписана усиленной квалифицированной ЭП. Формат таких электронных документов утвердит ПФР и ФСС России (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Электронная доверенность может быть машиночитаемой. Подробнее об этом см. комментарий.

Отчитываться только в электронной форме необходимо, если численность физлиц превышает 10 человек

В соответствии с обновленной редакцией абз. 3 п. 2 ст. 8, абз. 1 п. 2.6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ и п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ работодатели, у которых численность физлиц за предшествующий отчетный период превышает 10 человек, обязаны отчитываться только в электронной форме.

Ранее в электронном виде работодателям необходимо было подавать:

• персонифицированную отчетность – если численность застрахованных лиц в предыдущем отчетном периоде составляла 25 и более человек;
• расчет по форме 4-ФСС – если среднесписочная численность лиц, в пользу которых произведены выплаты, превышала 25 человек.

Таким образом, Законом № 474-ФЗ унифицированы (в части условия о численности физлиц) правила подачи указанных форм отчетности. Тем не менее отдельные особенности все же нужно учитывать.

Так, для целей персотчетности необходимо определить численность застрахованных лиц. При подаче форм СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ это лица, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры (абз. 2 п. 1 ст. 8 Закона № 27-ФЗ). А при подаче форм ДСВ-3 (реестр лиц, за которых перечислены средства на накопительную пенсию), а также СЗВ-ТД – лиц, с которыми оформлены трудовые договоры (абз. 1 п. 2.6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ, ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Напомним, что отчетными периодами, за которые рассчитывается численность физлиц, являются:

• для СЗВ-М – календарный месяц (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ);
• для СЗВ-СТАЖ – календарный год (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ);
• для ДСВ-3 – квартал ( п. 2.1 ст. 11 Закона № 27-ФЗ);
• для СЗВ-ТД – календарный месяц (п. 2.6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

При установлении способа представления формы 4-ФСС теперь не нужно определять среднесписочную численность физлиц. Работодателям необходимо рассчитывать общую численность физлиц за предыдущий расчетный период (то есть календарный год), в пользу которых произведены выплаты (абз. 5 п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

Также обращаем внимание, что поправки затронули и закон о софинансировании накопительной пенсии. В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ работник, изъявивший желание добровольно уплачивать взносы на накопительную пенсию, подает заявление об этом в ПФР. Заявление он вправе подать и через работодателя. В течение трех дней с даты получения заявления от физлица работодатель должен передать его в ПФР. Если численность работников за предшествующий отчетный период (квартал) свыше 10 человек, заявление необходимо подать в электронной форме. Ранее требование об обязательной электронной форме касалось работодателей с численностью физлиц 25 и более человек.

Минфин России: В целях применения ФСБУ 25/2018 срок договора аренды не всегда равен сроку аренды.

Документ

Письмо Минфина России от 07.12.2021 № 07-01-11/99521

Комментарий

Согласно п. 9 ФСБУ 25/2018 "Учет аренды" срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий договора аренды (включая периоды, не предусматривающие арендные платежи). При этом учитываются возможности и намерения сторон изменять сроки и условия договора аренды.

Минфин России в очередной раз напомнил об этом в комментируемом письме.

Ранее аналогичные разъяснения были даны в письме Минфина России от 04.10.2021 № 07-01-09/80036. В нем ведомство отмечало, что при определении срока аренды для целей бухгалтерского учета следует также принимать во внимание существующую практику заключения таких договоров организацией, а также иные факторы, которые могут повлиять на продление или прекращение арендных отношений после окончания срока договора (подробнее здесь).

Освобождение от НДС в общепите применяется и при выездном обслуживании.

Документ

Письмо Минфина России от 13.12.2021 № 03-07-11/101271

Комментарий

С 1 января 2022 года организации общепита могут применять освобождение от НДС.

В письме от 13.12.2021 № 03-07-11/101271 Минфин России разъяснил, что льготой вправе воспользоваться организация, которая в рамках выездного обслуживания реализует собственную и приобретенную у третьих лиц продукцию, а также покупные товары.

В обоснование ведомство приводит п. 41 ГОСТа 31985-2013, согласно которому услуга общественного питания – это деятельность по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, по созданию условий для реализации и потребления продукции общепита и покупных товаров, а также по проведению досуга и других дополнительных услуг.

Иначе говоря, приобретение продукции у третьих лиц, а также реализация покупных товаров в рамках оказания услуг общественного питания не является препятствием для применения льготы. Главное – это соблюдение определенных условий. В частности, сумма доходов за предыдущий год не должна превышать в совокупности 2 млрд рублей (подробнее см. здесь).

Отметим, вновь созданная в 2022 году организация вправе сразу применять освобождение от НДС без соблюдения каких-либо условий (абз. 11 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ

Дела о нарушении прав нескольких работников нельзя объединять в одно.

Документ

Постановление Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 12.11.2021 № 16-7268/2021

Комментарий

Трудовая инспекция в ходе проверки выяснила, что организация не заключила с несколькими работниками трудовые договоры. Материалы по каждому такому нарушению объединили в одно производство в связи с тем, что они выявлены в ходе одной проверки и совершены в один промежуток времени. Работодатель получил штраф в размере 50 000 рублей по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ за уклонение от заключения трудового договора. Однако этот штраф компания отменила по процессуальным основаниям.

Как указано в постановлении Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 12.11.2021 № 16-7268/2021, дела об административном правонарушении объединяются в одно производство при совершении лицом одного действия (бездействия), содержащего составы административных правонарушений (ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ). В рассматриваемом случае выявленные в рамках проверки нарушения требований трудового законодательства допущены не в результате одного бездействия. В связи с этим объединять дела в одно производство нельзя.

Однако поскольку в момент рассмотрения дела в суде кассационной инстанции истекли сроки привлечения к административной ответственности, производство по делу прекратили, работодатель смог избежать ответственности.

Отметим, что в 2014 году Верховный Суд РФ в постановлении от 15.08.2014 № 60-АД14-11 указал, что за каждое совершенное правонарушение работодателю положен отдельный штраф (см. комментарий). Однако позже судьи изменили свой подход: за невыплату зарплаты в течение нескольких месяцев суд назначил наказание как за одно правонарушение (см. комментарий к постановлению Верховного Суда РФ от 09.08.2016 № 29-АД16-9). Рассмотренное дело повторяет позицию Верховного Суда 2014 года.

Какая оплата положена работнику при исполнении обязанностей отсутствующего коллеги?

Документ

Кассационное определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 10.11.2021 № 88а-17350/2021

Комментарий

Работодатель может поручить сотруднику дополнительную работу, которую последний должен выполнить без отрыва от основной в течение установленной продолжительности рабочего времени (ст. 60.2 ТК РФ). За выполнение указанной работы сотруднику положена доплата, размер которой трудовым законодательством не определен (ст. 152 ТК РФ).

Таким образом, размер доплаты определяет работодатель. Однако если такой размер установлен, например, в локальном нормативном акте (в Положении об оплате труда и т. п.), платить меньше работодатель не имеет права. Такой вывод судьи Седьмого кассационного суда общей юрисдикции сделали при рассмотрении жалобы организации на предписание ГИТ. Спор возник в связи с тем, что Положение об оплате труда содержало формулировку, устанавливающую доплаты за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за совмещение профессий (должностей), за расширение зоны обслуживания (увеличенный объем работ) в размере не ниже 20 % от оклада (тарифной ставки) работника. При этом работодатель выплачивал 20 % от оклада отсутствующего сотрудника, а ГИТ посчитала, что платить нужно исходя из оклада замещающего работника, в связи с чем вынесла предписание о доплате.

Судьи определением от 10.11.2021 № 88а-17350/2021 подтвердили законность предписания.