Воспользоваться помощником по переходу на УСН (Операции – Изменение режима налогообложения)

Если применялся метод начисления по налогу на прибыль

Для организаций, применявших метод начисления по налогу на прибыль, установлены "переходные" особенности учета доходов и расходов в налоговой базе по УСН (п. 1 ст. 346.25 НК РФ), ведь при УСН доходы и расходы учитываются иначе – кассовым методом.

В составе доходов при переходе на УСН (как при объекте УСН "доходы", так и при объекте "доходы минус расходы"):

Если в качестве объекта обложения УСН выбран "доходы минус расходы", то в составе расходов:

Если применялся кассовый метод по налогу на прибыль

Для тех, кто применял кассовый метод, "переходных" особенностей исчисления налоговой базы при смене режима на УСН не предусмотрено. Дело в том, что при кассовом методе учета доходы и расходы для целей налога на прибыль также признаются по мере их оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Восстановление НДС

В случае перехода на УСН налогоплательщику нужно восстановить НДС. Сделать это необходимо не только организациям, но и предпринимателям (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По приобретенным товарам (работам, услугам), которые не использовались до перехода на УСН, НДС требуется восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Величина НДС будет соответствовать ранее принятой к вычету сумме.

По основным средствам и нематериальным активам НДС также нужно восстановить в последнем квартале. Разница лишь в том, что размер налога определяется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

О том, можно ли НДС по недвижимости восстанавливать не единовременно, а постепенно, см. в статье-рекомендации.

Сумму восстановленного НДС можно включить в состав прочих расходов для целей налога на прибыль (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О восстановлении НДС по приобретенным работам, которые используются как до, так и после перехода на УСН см. здесь.

Авансовый НДС

Что касается НДС, уплаченного с полученных до перехода на УСН авансов, есть несколько вариантов действий:

Основные средства и нематериальные активы приобретены и оплачены до перехода на УСН

Приобретенные (сооруженные, изготовленные) основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА), которые оплачены до перехода на УСН, организации и предприниматели при переходе на УСН принимают к учету по остаточной стоимости (п. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ).

Остаточная стоимость = цена приобретения (изготовления, сооружения) объекта ОС (НМА) – амортизация, начисленная в соответствии с главой 25 НК РФ

Остаточная стоимость определяется на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН, и отражается на 1 января следующего года в графе 8 раздела II Книги учета доходов и расходов за 1-й квартал (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок отнесения на расходы для целей УСН полученной остаточной стоимости установлен пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и зависит от срока полезного использования объекта (см. здесь).

Для тех, кто собирается использовать объект обложения УСН "доходы", переходные требования по учету ОС отсутствуют. Ведь такие налогоплательщики вообще не учитывают расходы при исчислении налоговой базы по УСН (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Основные средства и нематериальные активы приобретены до, а оплачены после перехода на УСН

Что касается ОС (НМА), приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН, а оплаченных после, то специальные разъяснения в НК РФ относительно учета их стоимости отсутствуют.

По нашему мнению, налогоплательщик вправе руководствоваться общими переходными положениями по учету расходов.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ не учитываются при расчете налоговой базы по УСН денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налога на прибыль.

Значит, сумму начисленной до перехода на УСН амортизации учесть в расходах не получится. Поэтому в периоде применения УСН можно учесть лишь остаточную стоимость объекта:

Остаточная стоимость = цена приобретения (изготовления, сооружения) объекта ОС (НМА) – амортизация, начисленная в соответствии с главой 25 НК РФ

Стоимость объекта будет учитываться в расходах для целей УСН по мере его оплаты. В графе 8 Раздела II Книги учета доходов и расходов необходимо учесть сумму произведенной оплаты (частичной оплаты) за соответствующий отчетный период.