Как изменятся ставки НДС с 2019 года?

Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) внес изменения в гл. 21 НК РФ, которые затрагивают интересы широкого круга плательщиков. Часть поправок вступит в силу с 01.01.2019, а некоторые из них вступают в силу уже в текущем 2018 году.

Повышается основная и расчетная ставка НДС

Увеличение основной ставки НДС

На два процентных пункта (с 18% до 20%) увеличена основная ставка НДС (пп. "в" п. 3 ст. 1 Закона № 303-ФЗ). При этом сохранены пониженные ставки налога в размере 10% (для случаев реализации продовольственных, медицинских товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий согласно перечням, утв. Правительством РФ) и 0% (в частности, при реализации товаров на экспорт и международных перевозках).

Ставка НДС в размере 20% начнет действовать с 1 января 2019 года. Она применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с этой же даты (ч. 3, 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Как поясняет Минфин России, ставка НДС 20% действует с 01.01.2019 в отношении перечисленных операций по реализации, даже если предоплата по ним поступила до этой даты (см. письмо от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Однако поправками не предусмотрены правила уплаты НДС в так называемый переходный период. Имеется в виду случай, когда оплата поступила до повышения ставки (в 2018 году), а отгрузка произошла уже после повышения (в 2019 году).

Рассмотрим пример.

Стороны заключили договор оказания услуг в 2018 году. По его условиям стоимость услуг с учетом НДС составляет 70 800 руб. (60 000 руб. – стоимость без учета налога и 10 800 руб. –НДС по ставке 18%).

Заказчик внес 50-процентную предоплату в счет оказания услуг в 2018 году, с которой исполнитель в 2018 году заплатит авансовый НДС в размере 5 900,00 руб. (35 400,00 руб. х 18/118), а заказчик примет его к вычету. После оформления акта приема-передачи в 2019 году исполнитель заявит вычет авансового НДС (в размере ранее уплаченной суммы), а со стоимости услуг по договору заплатит НДС по повышенной ставке 20%.

Несмотря на отсутствие официальных разъяснений, полагаем, что стороны договора в условиях изменившихся ставок после аванса могут поступить так:

1) оставить стоимость услуг неизменной. В таком случае разницу в 2% между прежней и новой ставкой налога исполнитель перечислит за счет собственных средств или договорится с заказчиком о доплате этой суммы.

2) изменить стоимость услуг без НДС. В связи с этим потребуется внести изменения в первоначальный договор (например, путем оформления допсоглашения), в котором окончательная стоимость по договору с НДС останется прежней, а стоимость без учета налога будет ниже. Так, в допсоглашении стороны вправе прописать, что стоимость услуг без НДС составляет 59 000 руб., а НДС по ставке 20% – 11 800 руб. (итоговая стоимость с учетом налога остается прежней – 70 800 руб.).

Увеличение расчетной ставки НДС

Отметим, что также повышается расчетная ставка НДС с 18/118 до 20/120 (п. 3, 4 ст. 164 НК РФ). Напомним, что один из случаев исчисления НДС по указанной расчетной ставке – получение предоплаты (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Также повышена и расчетная ставка налога 15,25%. Она увеличена до 16,67 % (п. 2, 5 ст. 1 Закона № 303-ФЗ).

По этой ставке налог исчисляется в двух случаях:

1) при продаже предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ). Подробнее см. справочник "Налог на добавленную стоимость".

Под такой операцией подразумевается реализация самого здания предприятия, а также земельного участка, оборудования, инвентаря, продукции, прав требования, задолженности, исключительных прав и иного имущества и имущественных прав, перечисленных в п. 2 ст. 132 ГК РФ.

С применением расчетной ставки облагается стоимость каждого вида имущества (имущественных прав), входящего в состав предприятия (п. 4 ст. 164 НК РФ).

2) при оказании услуг в электронной форме иностранными IT-компаниями российским юрлицам и физлицам (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Это услуги, перечисленные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Например, размещение предложений о бронировании гостиничных номеров через интернет.

Сейчас IT-организации при оказании подобных услуг регистрируются в российских налоговых органах, только если оказывают их физлицам, не зарегистрированным в качестве ИП.

С 01.01.2019 иностранные компании должны исполнять обязанность по постановке на учет и уплате НДС при оказании упомянутых услуг любым покупателям, т.е. как организациям, так и физлицам (в т.ч. ИП). См. комментарий об этом на сайте 1С:ИТС.

По увеличенной расчетной ставке налог нужно исчислять с 1 января 2019 года. Она применяется к правоотношениям с этой же даты (ч. 3, 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Внутренние авиаперевозки на Дальний Восток будут облагаться НДС по нулевой ставке

В настоящее время с применением ставки НДС 0% облагается стоимость услуг по авиаперевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления либо пункт назначения расположены на территории Крыма, г. Севастополя или Калининградской области (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ранее планировалось, что нулевая ставка при осуществлении указанных перевозок должна действовать до окончания 2018 года (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ в старой редакции). Поправками льготный период продлен до 31.12.2024 (ст. 2 Закона № 303-ФЗ).

Кроме того, право исчислять НДС по нулевой ставке предоставлено плательщикам, осуществляющим внутренние авиаперевозки пассажиров и багажа, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположен на территории Дальневосточного федерального округа (пп. "а" п. 3 ст. 1 Закона № 303-ФЗ). Ставка 0% в отношении таких перевозок начинает действовать с 01.10.2018 (ч. 2 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Заметим, что при дальневосточных перевозках нулевая ставка НДС применяется и в случае, когда оба пункта (отправления и назначения) находятся на территории Дальневосточного округа.

Новое в вычете по НДС для налогоплательщиков, финансируемых из бюджета

В отдельных случаях налогоплательщики не вправе принять к вычету входной НДС при приобретении товаров (работ, услуг). В частности, это ситуация, когда оплата осуществляется за счет бюджетных субсидий или инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Помимо этого, если вначале налогоплательщик оплатил товары (работы, услуги), заявил вычет НДС, а затем получил из бюджета субсидии или инвестиции на компенсацию пронесенных затрат, вычет необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробнее см. справочник "Налог на добавленную стоимость".

Для субъектов естественных монополий до 01.01.2019 предоставлена отсрочка в применении указанных положений (ч. 5.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ в прежней редакции, далее – закон № 335-ФЗ).

Поправками эта норма отменена (ст. 3 Закона № 303-ФЗ). В то же время предусмотрено следующее: если субсидии получены до 31.12.2018 (включительно), входной НДС со стоимости приобретения за счет них товаров (работ, услуг) можно заявить к вычету, причем вычет возможен не только в 2018 году, но и позднее (главное, чтобы субсидии были получены до 31.12.2018 включительно). Это установлено ст. 4 Закона № 303-ФЗ и распространяется не только на субъекты естественных монополий, но и на нижеуказанных плательщиков:

1) сельхозтоваропроизводителей;

2) организаций-производителей, получивших субсидии на покрытие затрат, связанных

• с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники (в т.ч. сельхозтехники);
• с использованием энергоресурсов (энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности); 
• осуществлением НИОКР и проведением испытаний колесных транспортных средств.

3) организаций-концессионеров (при условии, что концессионные соглашения заключены до 01.01.2018).

Подробнее...

Можно ли отказать работнику в выплате пособия по больничному, который врач заполнил с нарушениями?

Работодатель отказался оплачивать сотруднику больничный лист, поскольку он был оформлен с ошибками. Работнику предложили обратиться в лечебное учреждение за дубликатом. Однако работник обратился в суд с жалобой на действия работодателя. Суд его поддержал.

Как отметили судьи в апелляционном определении Волгоградского областного суда от 16.03.2018 № 33-3799/2018, основанием для выдачи листка нетрудоспособности является наличие у обратившегося заболевания. Факт такого заболевания работодателем не оспаривается, а ответственность за нарушение порядка выдачи больничного несут работники медучреждений (п. 68 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н).

Таким образом, негативные последствия выдачи неправильно оформленного больничного возлагаются на учреждение, которое его выдало, а не на работника и работодателя. Поэтому работодатель незаконно отказал в выплате больничного.

Также суд отметил, что по неправильно оформленным листкам нетрудоспособности ФСС России может обратиться с иском о возмещении суммы выплаченного пособия непосредственно к медицинскому учреждению.

О том, может ли ФСС России отказать в выплате пособия, если больничный лист содержит ошибки, см. статью.

Подробнее...

Как предпринимателю на ЕНВД заявить вычет на покупку ККТ?

В письме от 25.07.2018 № СД-4-3/14369@ налоговая служба разъяснила, как предпринимателям на ЕНВД заявить вычет на покупку онлайн-кассы.

По общему правилу ИП на ЕНВД могут завить вычет на покупку ККТ в размере 18 000 руб. за каждый экземпляр техники при условии регистрации ККТ в налоговой инспекции:

• с 01.02.2017 до 01.07.2018 – для предпринимателей с сотрудниками, которые занимаются розницей и общепитом;
• с 01.02.2017 до 01.07.2019 – для всех остальных.

Действующая форма декларации по ЕНВД не позволяет отразить вычет на покупку ККТ.

В связи с этим ФНС России информирует налогоплательщиков, что в настоящее время на регистрации в Минюсте находится приказ ФНС России от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@, которым утверждена новая форма декларации по ЕНВД.

Как поясняют налоговики, до вступления в силу указанного приказа налогоплательщикам в целях реализации права на вычет на покупку ККТ рекомендуется использовать прилагаемую к письму форму декларации по ЕНВД с 3-го квартала 2018 года. При этом уточненные налоговые декларации плательщикам надлежит представлять по той форме, по которой были представлены первоначальные декларации.

Подробнее о вычете на покупку онлайн-кассы см. в справочнике "Онлайн-кассы".

Подробнее...

Незаконные налоговые схемы: кому придется заплатить налоги ликвидированного ООО?

Налоговый кодекс содержит нормы, позволяющие ИФНС взыскивать налоги не только с самого налогоплательщика, но и с взаимозависимых с ним лиц (п. 2 ст. 45 НК РФ). В частности, подобные требования могут быть предъявлены к реорганизованной организации, даже если соответствующая налоговая задолженность ей по разделительному балансу не передавалась. Подтверждение находим в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.08.2018 № Ф04-916/2018 по делу № А03-19230/2017.

Судьи признали правомерным взыскание налогов, начисленных одной организации с другого ООО, которое образовалось путем реорганизации в форме выделения, хотя разделительный баланс не предусматривал передачи налоговой задолженности. Однако он предусматривал передачу большинства активов, а возглавлял обе компании один и тот же человек. К тому же реорганизованная организация сразу после выделения была ликвидирована, а в роли ликвидатора выступала сестра руководителя обеих компаний. При таких обстоятельствах суд признал, что действия по реорганизации в форме выделения носили согласованный характер и были совершены в ущерб обязанности уплачивать законно установленные налоги. При этом реорганизуемая организация передала все активы выделяемому ООО, после чего не смогла своевременно рассчитаться по задолженности, начисленной в соответствии с решением налогового органа, которое было вынесено до начала процедуры выделения.

Все эти обстоятельства в совокупности позволили суду сделать вывод о правомерности предъявления к выделенному ООО требования по уплате налогов, начисленных реорганизованной организации.

Подробнее...

Изменены ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет.

Как известно, налог на прибыль распределяется по бюджетам: налог, исчисленный по ставке 2% (3% в 2017 – 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% (17% в 2017 – 2024 годах) – в бюджет субъекта РФ.

Причем субъекты РФ могут установить пониженную ставку налога, которая зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Она не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017 – 2020 годах). С 01.01.2019 это ограничение удалено из НК РФ, то есть нижний предел пониженной региональной ставки не ограничен. Вместе с тем законодатель уточнил, что пониженные ставки могут быть установлены не во всех, а лишь в некоторых случаях, которые прямо предусмотрены НК РФ. Например, ставка для резидентов ОЭЗ (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ) или участников региональных инвестиционных проектов (абз. 8 п. 1 ст. 284 НК РФ).

При этом прежние ставки, установленные законом субъекта РФ до 1 января 2018 года, могут применяться до окончания срока их действия, но не позже 1 января 2023 года. На налоговые периоды 2019 – 2022 гг. эти ставки могут быть повышены региональными властями (п. 15 ст. 2 Закона № 302-ФЗ). Указанные изменения внесены в ст. 284 НК РФ.

Подробнее...

Изменения НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков.

НК РФ позволяет налогоплательщикам создавать консолидированные группы и платить налог на прибыль с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Для этой цели между организациями-участниками заключается договор о создании консолидированной группы (п. 2 ст. 25.1 НК РФ). При этом участники группы должны соответствовать некоторым условиям, приведенным в ст. 25.2 НК РФ. Например, размер чистых активов организации-участника должен превышать размер ее уставного капитала. Причем берутся данные бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую подаче на регистрацию в налоговый орган договора о консолидированной группе. Законодатель уточнил следующее: если на момент представления договора на регистрацию срок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату еще не наступил, то размер чистых активов или уставного капитала определяется по данным на предшествующую отчетную дату (п. 2 ст. 1 Закона № 302-ФЗ).

Вводится дополнительная обязанность для ответственного участника консолидированной группы. По требованию налогового органа он должен представить информацию о прогнозируемых поступлениях от консолидированной группы по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ в текущем финансовом году, на очередной финансовый год и плановый период и о факторах, оказывающих влияние на планируемые поступления налога на прибыль организаций. На подачу этих данных отводится 30 календарных дней со дня получения соответствующего требования от налогового органа (п. 3 ст. 1 Закона № 302-ФЗ).

Далее полученная информация поступает в финансовые органы субъектов РФ, на территориях которых осуществляют деятельность участники консолидированной группы налогоплательщиков. Передача налоговым органом такой информации не является разглашением налоговой тайны. Однако законодатель распространил на эти сведения запрет на разглашение должностными лицами финансовых органов субъектов РФ, а также ввел специальный режим хранения и ответственность за их утрату (п. 10 ст. 1 Закона № 302-ФЗ).

Подробнее...