ФНС России пояснила, как ИП на ПСН уменьшать стоимость патента на страховые взносы

Документ

Письмо ФНС России от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@

Комментарий

Индивидуальные предприниматели на ПСН вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму уплаченных им страховых взносов (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Для этого в ИФНС по месту учета ИП направляет соответствующее уведомление.

При этом для уменьшения налога при ПСН на сумму взносов, уплаченных ранее установленного срока (31 декабря и 1 июля), ИП необходимо:

• уплатить взносы на КБК ЕНП и в соответствии со ст. 78 НК РФ подать в ИФНС заявление о зачете в счет предстоящих платежей по страховым взносам (письмо Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254). При этом у ИП всегда должно быть положительное сальдо ЕНС на сумму таких взносов. Подробно об этом мы писали здесь
• или уплатить страховые взносы на соответствующий КБК страховых взносов путем заполнения платежного поручения в старом порядке. При этом у ИП должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы взносов, на которую планируется уменьшить патент (письмо ФНС России от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).

В последнем случае подавать заявление о зачете в соответствии со ст. 78 НК РФ не требуется. Такие разъяснения приведены ФНС России в письме от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@.

Отметим, в обоих случаях положительное сальдо ЕНС на сумму взносов должно быть на дату уплаты взносов по НК РФ (31 декабря и 1 июля). Именно на эти даты ФНС России спишет денежные средства с ЕНС в счет уплаты страховых взносов. Иначе говоря, в соответствии с положениями НК РФ датой расхода в виде страховых взносов с целью уменьшения налога будут именно указанные даты.

Новый порядок предоставления дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами

Документ

Проект постановления Правительства России

Комментарий

Один из родителей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет каждый календарный месяц имеет право на 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за ним. Выходные дни могут быть полностью использованы одним из родителей либо разделены между собой по их усмотрению (ст. 262 ТК РФ).

С 1 сентября 2023 года правила предоставления дополнительных выходных изменятся. Новшество статьи 262 ТК РФ заключается в том, что однократно в течение года можно использовать до 24 дополнительных оплачиваемых выходных дней подряд в пределах общего количества таких неиспользованных выходных дней родителем (опекуном, попечителем) за год.

Подробнее об этом мы писали здесь.

Порядок предоставления дополнительных выходных дней устанавливается Правительством России. Правительство России разработало проект новых правил с учетом внесенных в ст. 262 ТК РФ изменений. Так, если работник планирует однократно использовать до 24 (включительно) дополнительных оплачиваемых выходных дней, то по новым правилам он должен подать работодателю заявление за 2 недели до их предоставления.

Если в текущем году сотрудник менял место работы, то вместе с заявлением о предоставлении дополнительных выходных дней он должен представить справку с предыдущего места работы о том, что на дату увольнения такие выходные дни в этом же календарном году им не использованы или использованы частично.

Кроме того, в новых правилах предусмотрена возможность подачи работодателю заявления и других документов, необходимых для предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней, в форме электронного документа в следующих случаях:

• у работодателя применяется кадровый электронный документооборот,
• родитель (опекун, попечитель) ребенка-инвалида выполняет трудовую функцию дистанционно.

Планируется, что новые правила вступят в силу с 1 сентября 2023 года и будут действовать до 1 сентября 2029 года. Они заменят действующие сейчас Правила, утв. постановлением Правительства России от 13.10.2014 № 1048.

Можно ли учесть в текущем периоде расходы, относящиеся к прошлым?

Документ

Письмо Минфина России от 17.02.2023 № 03-03-06/2/13901

Комментарий

Ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за истекший налоговый (отчетный) период исправляются путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Из этого правила есть два исключения. Если невозможно определить период совершения ошибки, налогоплательщик производит перерасчет налоговой базы и суммы налога в текущем налоговом (отчетном) периоде. Аналогичным образом можно поступить в ситуации, когда указанные ошибки привели к излишней уплате налога в прошлом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В связи с этим Минфин России считает, что в текущем периоде нельзя исправить ошибку, если в периоде совершения ошибки получен убыток, то есть положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в этом случае не применяются, ведь излишней уплаты налога нет (письмо Минфина России от 17.02.2023 № 03-03-06/2/13901). Следовательно, если в прошлом (убыточном) периоде не были учтены какие-либо расходы, признать их в текущем периоде нельзя. Необходимо подать уточненную налоговую декларацию за истекший налоговый период, увеличив убыток на величину этих расходов.

Аналогичную точку зрения финансовое ведомство высказывало ранее в письме от 29.07.2022 № 03-07-11/73602 (см. новость).

Однако Верховный Суд РФ в определении от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 пришел к противоположному выводу. Пункт 1 ст. 54 НК РФ позволяет уменьшить текущую прибыль на расходы прошлых периодов, даже если в них получен убыток. По мнению судей ВС РФ, если ранее допущенные ошибки не имеют негативных последствий для бюджета, их можно исправить, скорректировав показатели в текущей налоговой декларации (без представления уточненной декларации за предыдущий период). Несвоевременный учет расходов (в т. ч. в виду права налогоплательщика на перенос убытков на будущее) к таким негативным последствиям не приводит (подробнее см. здесь).

На это судебное решение обратила внимание ФНС России в обзоре правовых позиций КС РФ и ВС РФ, выводы которых нижестоящим налоговым органам нужно использовать в работе (письмо от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). Таким образом, выбор одного из двух вариантов поведения в этом случае остается за налогоплательщиком. Учитывая указанное письмо ФНС России и положительную судебную практику, есть шанс отстоять любой из этих вариантов.

Обратите внимание на еще один момент. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде получен убыток, исправить прошлую ошибку можно только путем уточненной налоговой декларации, считает Минфин России. Обосновывается это тем, что отсутствующую в виду полученного убытка налоговую базу (прибыль) пересчитать невозможно (письмо Минфина России от 29.07.2022 № 03-07-11/73602). Почему в этом случае нельзя увеличить убыток текущего периода, финансовое ведомство не поясняет.

В каком случае спишут отрицательное сальдо (задолженность) ЕНС?

Документ

Письмо Минфина России от 09.02.2023 № 03-02-07/10886

Комментарий

С 01.01.2023 практически все налоги, сборы, страховые взносы уплачиваются единым налоговым платежом через ЕНС. Когда совокупная обязанность превышает сумму денежных средств, перечисленных (признанных) в качестве ЕНП, на ЕНС возникает отрицательное сальдо.

В письме от 09.02.2023 № 03-02-07/10886 Минфин России напомнил, что задолженность, сформировавшая отрицательное сальдо ЕНС, может быть признана безнадежной и списана налоговой инспекцией в следующих случаях (п. 1, 2 ст. 59 НК РФ):

• ликвидация организации, а также исключение из ЕГРЮЛ в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа;
• ИП признан банкротом;
• гражданин умер или объявлен умершим;
• по решению суда;
• судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью установить местонахождение должника или отсутствием у него имущества (задолженность организации не должна превышать 300 тыс. руб., (задолженность ИП – 500 тыс. руб.) и с даты образования задолженности должно пройти более 5 лет);
• иностранная организация снята с учета (к примеру, при выявлении недостоверных сведений);
• суд вернул заявление о признании должника банкротом или прекратил производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств для возмещения судебных расходов.

Задолженность может признаваться безнадежной в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах. Такие случаи могут быть отражены в отдельных федеральных законах. К примеру, признаны безнадежными к взысканию недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшиеся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Долг, прощенный учредителем, включается в доход организации

Документ

Письмо Минфина России от 03.03.2023 № 03-03-07/17993

Комментарий

Доходы, не учитываемые для налога на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:

• кредиторская задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• кредиторская задолженность, списанная в связи с прекращением обязательств по различным кредитным договорам при выполнении определенных условий (пп. 21.1, 21.3, 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• кредиторская задолженность, списанная в 2022 году по договору кредита (займа), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранным займодавцем, в связи с прощением долга и др. (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Суммы кредиторской задолженности, списанные организацией по иным основаниям (не указанным в ст. 251 НК РФ), учитываются в составе внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.

Об этом напомнил Минфин России в письме от 03.03.2023 № 03-03-07/17993.

Также Минфин отметил следующее. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в доходах организации имущество и имущественные права, полученные безвозмездно от ее учредителя с долей в уставном капитале не менее 50 процентов. При прощении учредителем долга эта норма не применяется, так как не происходит передача имущества или имущественных прав организации. Поэтому при списании кредиторской задолженности в связи с прощением долга учредителем эти суммы включаются в доходы, так как основания для освобождения списанной суммы от налога на прибыль отсутствуют. Минфин неоднократно высказывал такую точку зрения (см. подробнее).

Минфин России пояснил, как для правила 5 % по НДС определять совокупные расходы

Документ

Письмо Минфина России от 06.02.2023 № 03-07-11/9081

Комментарий

Если доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), используемых в операциях, не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов от общей величины расходов налогоплательщика, весь входной НДС можно принять к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Другими словами, вести раздельный учет входного НДС в этом случае не нужно. При этом Налоговый кодекс РФ не уточняет, что включается в состав совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), используемых в необлагаемых операциях.

Минфин России в письме от 06.02.2023 № 03-07-11/9081 пояснил, что в составе таких расходов учитываются:

• все затраты, непосредственно связанные с освобождаемыми от НДС операциями
• и относящаяся к таким операциям часть затрат по облагаемым и необлагаемым операциям (т. е. косвенные расходы).

При этом косвенные расходы налогоплательщик вправе распределить исходя из пропорции, для расчета которой можно использовать такие показатели, как:

• сумма прямых расходов;
• численность персонала;
• фонд оплаты труда;
• стоимость основных фондов;
• иные показатели, которые утверждены учетной политикой для целей НДС.