ФНС России обновила контрольные соотношения для расчета по страховым взносам

Документ

Письмо ФНС России от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@

Комментарий

С 1 января 2026 года организации и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), платят страховые взносы по пониженному тарифу при условии, что (пп. 17 п. 1, п. 2.4, п. 13.3 ст. 427 НК РФ):

• основным видом экономической деятельности, согласно ЕГРЮЛ (ЕГРИП), является один из видов, указанных в Перечне, утв. распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р (далее – Перечень);

• доля доходов от основного вида деятельности по итогам текущего отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых по правилам гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ, составляет не менее 70 %.

Подробнее см. статью.

Кроме того, для коммерческих организаций введено правило о начислении страховых взносов на минимальную базу, равную МРОТ, в отношении единоличного исполнительного органа (руководителя-физлица). Подробнее см. статью.

Еще одно изменение – это запрет на применение ИТ-льгот для резидентов "Сколково" (см. подробнее).

Изменения законодательства потребовали новой формы расчета по страховым взносам. В первую очередь это нужно для субъектов МСП, которые должны будут также отражать показатели выручки для контроля правильности применения тарифа. Поскольку приказ с изменениями пока не зарегистрирован, ФНС России выпустила письмо от 22.12.2025 № БС-4-11/11504@ с рекомендованной формой РСВ (см. комментарий).

Комментируемым письмом ФНС России от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@ для новой формы обновлены контрольные соотношения. Среди дополнений новые контрольные соотношения, которые позволят контролировать исполнение новых требований законодательства, а также повысить собираемость страховых взносов.

Рассмотрим изменения подробнее.

Так, для субъектов МСП введено новое контрольное соотношение. Если основной вид деятельности такого плательщика страховых взносов включен в Перечень, то будут проверяться сведения о нахождении его в реестре субъектов МСП. Соответствующее изменение внесено в КС 2.11. Ранее проверка в реестре субъектов МСП осуществлялась только для плательщиков страховых взносов по пониженному тарифу для обрабатывающего производства.

Также поскольку для плательщиков страховых взносов (субъектов МСП) указаны новые коды застрахованных лиц, то в КС 1.147 – 1.152 эти коды приведены в соответствие с новой формой РСВ.

Если ранее в РСВ для субъектов МСП использовались коды "МС", "ВЖМС" и "ВПМС", то в новом расчете будут следующие коды:

• "ПВ" – граждане РФ, граждане ЕАЭС, постоянно проживающие иностранные граждане и беженцы;

• "ВЖПВ" – временно проживающие иностранцы, а также временно пребывающие иностранцы, которым предоставлено временное убежище;

• "ВППВ" – временно пребывающие иностранцы.

Напомним, КС 1.147 – 1.152 введены для контроля уплаты страховых взносов по общему тарифу с базы, не превышающей 1,5 МРОТ по каждому физлицу, по которому есть информация об уплате взносов по тарифу для МСП (с базы, превышающей 1,5 МРОТ).

Следующая группа КС предназначена для тех коммерческих организаций, у которых руководители получают заработную плату менее МРОТ (а также вообще ее не получают).

Так, если в поле 001 раздела 1 РСВ будет указан код "2" (выплаты в пользу физлиц за последние 3 месяца не производились), то проводится проверка, является ли организация коммерческой. Если ответ положительный, то направляется требование о предоставлении пояснений (КС 2.24). Дело в том, что (согласно разъяснениям ФНС России) в отчетности по страховым взносам в любом случае отражается минимальная база по взносам в отношении руководителя (см. п. 5 письма от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@). Таким образом, даже если руководителю коммерческой организации не производятся выплаты, коммерческая организация все равно должна в поле 001 раздела 1 указывать код "1", а минимальную базу отражать по строкам 030 и 050–051 (с соответствующим заполнением строк 060–061) подраздела 1 РСВ. Напомним, что если функции управляющего осуществляет ИП (самозанятый) или организация, то взносы с МРОТ в отношении исполнительного органа не уплачиваются. В этом случае организация может указать код "2" в поле 001 раздела 1 РСВ, а на требование представить пояснения о том, что функции единоличного исполнительного органа осуществляет ИП (плательщик НПД или организация).

Новый КС 2.25 введен для того, чтобы контролировать подачу такими организациями раздела 3 РСВ за руководителей (персонифицированных сведений в составе РСВ). Так, если в ЕГРЮЛ указаны сведения о лице, которое имеет право без доверенности действовать от имени организации, то организация обязана заполнить раздел 3 РСВ. В нем по строкам граф 140 и 150 указывается минимальная база по страховым взносам, а по строке 170 – сумма исчисленных страховых взносов.

Для контроля заполнения строк графы 150 (база для исчисления страховых взносов) введен КС 2.26. Показатель этой строки должен быть не менее МРОТ, если в ЕГРЮЛ есть сведения о физическом лице, имеющем право без доверенности действовать от имени организации. При этом если такие сведения внесены не с начала месяца или исключены из ЕГРЮЛ до его окончания, минимальная база определяется как:

МРОТ / количество календарных дней месяца х количество календарных дней, в течение которых внесена запись

Для ИТ-компаний также введено новое контрольное соотношение – 2.27. Так, при указании тарифа плательщика в поле 001 подраздела 1 с кодом "06" (ИТ-компании) организация должна состоять в реестре аккредитованных ИТ-компаний в течение отчетного периода. Если одновременно организация будет включена в реестр участников проекта "Сколково" или в реестр участников проекта ИНТЦ (по Федеральному закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ), она получит требование о предоставлении пояснений.

Следующая группа КС введена для анализа выручки.

Так, согласно КС 2.28, если количество застрахованных лиц, в пользу которых производились выплаты (количество разделов 3 РСВ в разрезе СНИЛС) будет меньше зарегистрированного количества онлайн-касс, выручка по которым за последние 3 месяца отчетного периода равна или больше 50 000 руб., то налоговая пришлет требование по п. 3 ст. 88 НК РФ (уведомление о выявленных ошибках и несоответствиях).

Также теперь будет проверяться наличие раздела 3 в отношении лица, которое указано в качестве кассира в чеках ККТ (если сумма чека больше 0). Проверка будут производиться по новому КС 2.29. При несоблюдении КС также придет требование по п. 3 ст. 88 НК РФ. Отметим, что ИП, к примеру, может в качестве кассира указать себя. Но есть опасения, что при территориальной разобщенности торговых точек и одновременном проведении кассовых операций вопросы у налогового органа все равно возникнут.

Последнее контрольное соотношение (2.30) будет сравнивать выписки банка с назначением платежа "заработная плата/оплата работ услуг в пользу ФЛ" и базу по страховым взносам в РСВ. Если сумма по выпискам, деленная на 0,87, будет больше базы по страховым взносам более чем на 50 % (или разница составит 100 000 руб.), то страхователь также получит требование по п. 3 ст. 88 НК РФ.

Напомним, что по требованию, выставленному на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, страхователь должен представить пояснения либо сдать уточненную отчетность (в данном случае РСВ).

Когда и как резиденты РФ должны подать уведомление о КИК?

Документ

Информация ФНС России, Информация УФНС по Калининградской области, Информация УФНС по Омской области

Комментарий

ФНС России напомнила, что 20.03.2026 истекает срок представления уведомлений о контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) контролирующими лицами -организациями (далее – КИК) за 2025 год.

Напомним, КИК признаются:

• физлицо или юрлицо, имеющие долю участия в иностранной компании свыше 25 % (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);

• физлицо вместе с супругом и несовершеннолетними детьми или юрлицо, имеющие долю участия свыше 10 %, если совокупная доля прямого или косвенного участия всех лиц (налоговых резидентов РФ) в этой организации – более 50 % (пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);

• лицо, осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п. 6 ст. 25.13 НК РФ);

• лица, самостоятельно признающие себя контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица (п. 13 ст. 25.13 НК РФ).

Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной контролирующим лицом этой компании (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).

Отсутствие дохода (получения убытка) у КИК и переход физлица на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК не освобождают контролирующее лицо от обязанности подать такое уведомление (п. 2 письма ФНС России от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504@, письма Минфина России от 13.11.2020 № 03-12-12/2/99128, ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060).

Таким образом, уведомление о КИК контролирующее лицо сдает ежегодно, даже если КИК не ведет деятельность, не получает прибыль или ее прибыль не облагается российскими налогами.

Уведомление подается в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица по форме, утв. приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ (КНД 1120416).

Уведомление о КИК за 2025 год представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 20 марта 2026 года, физическими лицами – не позднее 30 апреля 2026 года (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК (финансовую отчетность и аудиторское заключение), юрлица предоставляют вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль (за 2025 год не позднее 25.03.2026), в которой заполняют лист 09 (п. 5 ст. 25.15 НК РФ, письмо ФНС России от 21.12.2023 № ШЮ-4-13/15999@). Если контролирующим лицом заявлено право на освобождение от налогообложения прибыли КИК, то указанные документы предоставляются вместе с уведомлением о КИК.

Если контролирующим лицом заявлено право на освобождение от налогообложения прибыли КИК, то указанные документы предоставляются вместе с уведомлением о КИК.

Для освобождения прибыли КИК из ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Кыргызстана и Армении) подтверждающие документы не подаются (письмо Минфина от 02.11.2023 № 03-12-11/2/104896).

Уведомление о КИК за 2025 год физические лица должны представить не позднее 30 апреля 2026 года (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Физлица могут подать уведомление о КИК в электронной форме через сервис ЛК ФЛ, который имеет следующие преимущества:

• упрощенную форму уведомления;

• автоматическое заполнение отдельных показателей;

• подсказки и контрольные соотношения для корректного заполнения.

За непредставление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК установлен штраф в размере 500 000 руб. по каждой КИК (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

Неполный рабочий день может стать поводом для доначислений НДФЛ и взносов

Документ

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.02.2026 № Ф04-5095/2025 по делу № А70-7271/2025

Комментарий

Фиктивное назначение работникам неполного рабочего дня рассматривается как налоговое злоупотребление и влечет доначисление НДФЛ и страховых взносов. Такие выводы следуют из постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.02.2026 № Ф04-5095/2025 по делу № А70-7271/2025.

По трудовым договорам сотрудники работали неполный рабочий день (0,5 ставки) с соответствующей заработной платой. Однако в вакансиях, которые компания размещала на сервисах поиска работников, было указано, что работа подразумевает полный рабочий день. Оклады, которые публиковались в объявлениях, также соответствовали работе полный день. По итогам опроса работников ИФНС установила, что фактически они трудятся не по 4, а по 8 часов. Этот факт подтвердил и один из контрагентов, который предоставил данные о количестве часов нахождения работников на объекте. Это количество оказалось значительно больше, чем отражено в табелях учета рабочего времени.

При таких обстоятельствах арбитры согласились с инспекторами, что имеет место искажение сведений об отработанном времени. Это приводит к отражению в отчетности заниженной заработной платы и, как следствие, незаконному уменьшению НДФЛ и страховых взносов. В результате суд утвердил доначисления, произведенные ИФНС.

Сверхурочную работу подтверждает не только табель учета рабочего времени

Документ

Определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 27.01.2026 № 88-2844/2026 по делу № 2-1921/2025

Комментарий

В соответствии со ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа – это работа, выполняемая сотрудником по инициативе работодателя за пределами установленной нормы рабочего времени. Поскольку ключевым в этом определении является инициатива работодателя, то сотрудникам, которых работодатели привлекают к работе без письменного приказа, зачастую сложно доказать факт работы сверхурочно. Один из таких споров дошел до Второго кассационного суда.

По утверждению сотрудника, он работал сверхурочно, что подтверждает Журнал оперативного дежурного бассейна и Книга учета расхода электроэнергии, холодной и горячей воды, а также вакансия слесаря-ремонтника и нахождение другого слесаря-ремонтника на длительном больничном. Работодатель при этом настаивал, что работник к сверхурочной работе не привлекался, что подтверждает табель учета рабочего времени.

Первая и апелляционная инстанции поддержали работодателя, указав, что Журнал оперативного дежурного не подтверждает привлечение работника к сверхурочной работе, так как соответствующие приказы работник не представил.

При этом кассация признала правоту работника, указав следующее в определении от 27.01.2026 № 88-2844/2026 по делу № 2-1921/2025. Работник является более слабой стороной в трудовых отношениях. В ходе рассмотрения дела работник неоднократно указывал, что сведения из табелей учета рабочего времени недостоверные и опровергаются другими доказательствами (журналами и книгами учета, графиками дежурств).

Табели учета рабочего времени и расчетные листки не являются доказательствами, имеющими заранее установленную силу. Сведения, которые содержатся в этих документах, могут быть опровергнуты иными достоверными и достаточными письменными доказательствам.

Трудовое законодательство обязывает именно работодателя обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого сотрудника. В связи с этим нарушение работодателем порядка составления табеля учета рабочего времени при наличии иных доказательств работы сверхурочно не может лишать работника оплаты такой работы.

Может ли малое предприятие для упрощенной бухотчетности за 2025 год использовать обычные формы?

Вопрос аудитору

Организация является малым предприятием и имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Можно ли сдать бухгалтерскую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах не по упрощенным формам, а по обычным, а приложения к ним (отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств) при этом не сдавать? И можно ли вообще сдавать упрощенную отчетность, если право на упрощенный бухучет не используется?

Годовая бухгалтерская отчетность за 2025 год сдается по новым формам, образцы которых приведены в приложениях к ФСБУ 4/2023, утв. приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, включающих отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения, отличные от этих отчетов (пп. "а" п. 5, п. 6 ФСБУ 4/2023, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, далее – Закон № 402-ФЗ). Формы бухгалтерской отчетности определяются организацией на основе образцов, приведенных в Приложениях № 3 - № 8 к ФСБУ 4/2023 (п. 62 ФСБУ 4/2023).

Коммерческие организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут составлять отчетность в сокращенном объеме по упрощенным формам (п. 51, п. 53, Приложение № 9 к ФСБУ 4/2023). В состав упрощенной бухгалтерской отчетности коммерческой организации включаются: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним (пп. "а" п. 52 ФСБУ 4/2023). Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств в состав упрощенной бухгалтерской отчетности в общем случае не включаются. Но если информация, которая в соответствии с ФСБУ 4/2023 должна раскрываться в этих отчетах, является существенной, то в упрощенной бухгалтерской отчетности ее можно раскрыть либо в этих отчетах, либо в пояснениях (пп. "в" п. 54 ФСБУ 4/2023). Пояснения включаются в бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке вне зависимости от наличия или отсутствия у организации права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Формы отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств (если организация решила их представить), а также пояснений к отчетности, которые представляются в составе упрощенной бухгалтерской отчетности, определяются организацией на основе образцов, приведенных в Приложениях № 6 - № 8 к ФСБУ 4/2023 (п. 63 ФСБУ 4/2023).

То есть формы упрощенной бухгалтерской отчетности определяются организацией, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, на основе образцов, приведенных в Приложениях № 6 - № 9 к ФСБУ 4/2023 (п. 63 ФСБУ 4/2023).

Таким образом, с одной стороны, формы отчетности определяются организацией самостоятельно на основании образцов, приведенных в приложениях к ФСБУ 4/2023. С другой стороны, стандартом не зря предусмотрены разные образцы форм отчетности для организаций, имеющих и не имеющих право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 62, п. 63 ФСБУ 4/2023).

Кроме этого, отличаются и форматы представления обычной и упрощенной бухгалтерской отчетности в электронном виде для целей формирования ГИРБО (п. 1 приказа ФНС России от 15.11.2024 № ЕД-7-1/1041@). Более того, для обычной полной отчетности и для упрощенной отчетности приказом предусмотрены разные КНД. Файл обмена (электронный документ), в виде которого представляется отчетность, формируется в автоматическом режиме с помощью программных средств и включает в себя либо полную отчетность по КНД 0710099, либо упрощенную отчетность по КНД 0710096. Сформировать этот файл для упрощенной отчетности, заменив в нем полные формы на упрощенные, вручную не получится.

Но составление бухгалтерской отчетности по упрощенным формам - это право организации, а не обязанность (п. 51 ФСБУ 4/2023). Соответственно, организации, которые вправе сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам, могут не пользоваться этим правом и формировать отчетность в полном объеме по формам, приведенным в Приложениях № 3 - № 8 к ФСБУ 4/2023, включая обязательные отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.

Организация должна сама принять решение, формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенном или в общем порядке.

Таким образом, на наш взгляд, малое предприятие, имеющее право на упрощенный бухгалтерский учет и упрощенную бухгалтерскую отчетность, должно сдавать либо баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (согласно Приложению № 9 к ФСБУ 4/2023), а также пояснения к ним (согласно Приложению № 8 к ФСБУ 4/2023), либо полный комплект отчетности по обычным (не упрощенным) формам, включая все приложения, в том числе отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (согласно Приложениям № 3 - № 8 к ФСБУ 4/2023).

При этом возможность представления упрощенной бухгалтерской отчетности никак не связана с использованием права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Можно вести обычный учет (не упрощенный), а отчетность при этом сдать упрощенную или полную. Свое решение следует закрепить в учетной политике организации.

Если годовая отчетность сдана без приложений (только баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения без отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств), но по обычным (не упрощенным) формам, и налоговая по формальным признакам (в частности КНД) обратит на это внимание, то может наложить штраф за непредставление отдельных форм:

• штраф за каждую несданную форму отчетности для организации – 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

• штраф для руководителя организации – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6. КоАП РФ).

Но этот вопрос лучше уточнить в своей налоговой инспекции. Есть вероятность, что формат представления отчетности (обычный или упрощенный) не будет иметь значения.

Можно ли выставлять авансовые счета-фактуры один раз в конце квартала?

Вопрос аудитору

Организация выставляет счета-фактуры на аванс один раз в конце квартала с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс" в программе "1С:Бухгалтерия" (ред. 3). Можно ли и дальше выставлять авансовые счета-фактуры с помощью этой обработки в конце квартала в связи с введением строки 5б в счет-фактуру?

Выставление счетов-фактур на аванс один раз в конце квартала не соответствует НК РФ. Кроме того, это приведет к тому, что по уже осуществленным отгрузкам счета-фактуры будут заполнены неверно (поскольку не будет показателя строки 5б или он будет некорректно заполнен). Это грозит продавцу негативными последствиями. Так, ИФНС потребует представления пояснений (за непредставление грозит штраф по п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Поясним.

Продавец, получивший от покупателя предоплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, обязан исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). На сумму полученного аванса продавец в течение 5 дней со дня поступления предоплаты выставляет два экземпляра счета-фактуры, один из которых передает покупателю, а второй регистрирует у себя в книге продаж. В периоде отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец начисляет НДС с суммы реализации и принимает "авансовый" НДС к вычету, но только в той части, в которой происходит зачет аванса в счет стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Иными словами, если поставщику поступил аванс в размере 100 руб. (к примеру), а отгрузка произошла на 20 руб., то к вычету при отгрузке можно принять только НДС с 20 руб.

Для предотвращения злоупотреблений со стороны поставщиков в части принимаемого к вычету НДС с аванса с 1 января 2026 года установлено новое правило заполнения счетов-фактур на отгрузку. Согласно новой редакции пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре на реализацию товаров (работ, услуг) необходимо указывать порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты (частичной оплаты или иных платежей) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты. Иными словами, в отгрузочном счете-фактуре продавец должен указать дату и номер выставленного ранее счета-фактуры на аванс, если отгрузка производится в счет этого аванса.

Постановлением Правительства России от 23.01.2026 № 26 (далее – Постановление № 26) в форму и порядок заполнения счета-фактуры внесены изменения. В счет-фактуру добавлена новая строка 5б, в которой должны быть указаны номер и дата счета-фактуры, выставленного при получении предоплаты, в счет которой производится отгрузка (пп. "з(2)" п. 1 Приложения № 1 в ред. Постановления № 26). Поскольку Постановление № 26 вступает в силу 1 апреля 2026 года, а новая обязанность по указанию даты и номера авансового счета-фактуры в счете-фактуре на реализацию товаров (работ, услуг), в оплату которых засчитывается полученный ранее аванс, вступил в силу с 1 января 2026 года, ФНС России в письме от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ рекомендовала новую форму и формат счета-фактуры для применения с 01.01.2026.

Таким образом, заполнение строки 5б в счете-фактуре на отгрузку в счет ранее полученной предоплаты (частичной оплаты) обязательно для продавцов уже с 1 января 2026 года. При этом включать строку 5б необходимо во все счета-фактуры на реализацию, даже если предоплата за эти товары (работы, услуги, имущественные права) получена до 01.01.2026.

Как было указано выше, счет-фактура должен быть составлен в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом нормы НК РФ не ставят обязанность по выставлению авансовых счетов-фактур в зависимость от того, в течение какого срока производится отгрузка товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса, а также в счет каких операций такие авансы получены. ФНС России длительное время поддерживает именно этот подход, утверждая, что в общем случае должны выставляться авансовые счета-фактуры, даже если оплата и отгрузка произошли в одном периоде и между ними прошло менее 5 дней (см. письма от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

При этом, по мнению Минфина России, если получение предоплаты и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этой предварительной оплаты (частичной оплаты) произошли в одном налоговом периоде, а временной интервал между ними не превысил 5 календарных дней, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) можно не выставлять. Однако и в этом случае следует учитывать, что если предоплата перечислена в конце налогового периода, а отгрузка в счет этой предоплаты состоялась в пределах 5 календарных дней, но уже в следующем налоговом периоде, то продавец обязан выставить счет-фактуру по предоплате покупателю в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (см. письма от 02.10.2025 № 03-07-09/95432, от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 24.09.2020 № 03-07-11/83677).

Кроме того, отойти от основного правила выставления авансовых счетов-фактур  налоговая служба и финансовое ведомство разрешили также тем, кто оказывает длящиеся услуги (см. подробнее), а также плательщикам УСН, которые платят НДС по льготным ставкам (5 % и 7 %). Для последних в п. 13 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, установлено следующее. Если аванс получен и отгрузка будет в этом же квартале, то счет-фактуру можно оформить только на отгрузку. Если в текущем квартале в счет полученного аванса была произведена только частичная отгрузка, то счет-фактуру следует оформить на часть аванса, в счет которого отгрузки в текущем квартале не было.

Для всех остальных плательщиков НДС (в том числе плательщиков на УСН, которые применяют общие ставки НДС) применяется общее правило и в части выставления счетов-фактур, и в части уплаты НДС с аванса (даже если аванс и отгрузка произошли в одном периоде, см. статью). Как указал Минфин России (см. письмо от 29.03.2021 № 03-07-14/22553), отмена обязанности по выставлению продавцами счетов-фактур в течение 5 календарных дней со дня получения авансовых платежей в случае, когда предполагается, что получение авансовых платежей и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) будут осуществлены в одном налоговом периоде, усложнит налоговое администрирование и может привести к отвлечению оборотных средств у покупателей при нарушении продавцами сроков исполнения своих обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

При этом несоблюдение этого правила грозит поставщику ответственностью за неуплату налога по ст. 122 НК РФ, только если с полученной предоплаты не будет уплачен налог (по итогам того квартала, в котором такая предоплата получена) и если в счет этой предоплаты не произведена отгрузка в этом квартале. Отметим, в судебной практике также есть мнение, что выставление авансовых счетов-фактур только по окончании налогового периода на ту сумму аванса, которая не была закрыта отгрузкой в течение этого квартала, правомерно, поскольку не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08 по делу № А40-24808/06-141-187).

Для упрощения соблюдения основного требования НК РФ по обязательному безусловному выставлению счетов-фактур с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс" в программе "1С:Бухгалтерия" (ред. 3) можно однократно в последний день квартала сформировать счета-фактуры на все авансы, полученные за прошедший квартал, в сроки, установленные п. 3 ст. 168 НК РФ. Это обеспечивает полноценную регистрацию всех авансовых счетов-фактур в книге продаж для начисления НДС и последующую их регистрацию в книге покупок для заявления налогового вычета после отгрузки. Однако если в течение этого налогового периода в счет полученной ранее предоплаты была проведена реализация, то в выставленном на такую реализацию счете-фактуре не будет необходимых показателей строки 5б, поскольку на момент их выставления авансовые счета-фактуры еще не были сформированы.

Более того, для усиления административного контроля продавец обязан:

• показатели строки 5б счета-фактуры на отгрузку переносить в новую графу 11а книги продаж, она заполняется именно в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, отгруженных в счет ранее полученной предоплаты (пп. "о(1)" п. 7 Приложения № 5 в ред. Постановления № 26);
• для заявления налогового вычета исчисленной с предоплаты суммы НДС при регистрации в книге покупок авансовых счетов-фактур указывать в новой графе 7а книги покупок реквизиты счета-фактуры на отгрузку, что требует установки своевременной связи между счетами-фактурами на аванс и отгрузку (при приеме к вычету НДС, уплаченного с аванса) (пп. "к(1)" п. 6 Приложения № 4 в ред. Постановления № 26).

Показатели книги покупок и книги продаж переносятся в разделы 8 и 9 декларации по НДС. В ходе проверки этой декларации при выявлении ошибок и несоответствий налоговая инспекция обязана направить требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Требование направляется по каждому несоответствию (т. е. фактически по каждому счету-фактуре на отгрузку в счет ранее полученного аванса, если в нем не заполнена строка 5б).

В ответ на требование налогоплательщик обязан пояснить расхождения либо сдать уточненку. При непредставлении пояснений в течение 5 рабочих дней со дня получения такого требования налогоплательщику грозит штраф в размере 5000 руб. по п. 1 ст. 129.1 НК РФ (за каждое требование).

Резюмируя все сказанное выше, отметим, что при наличии авансовых счетов-фактур незаполнение строки 5б в счете-фактуре на отгрузку в счет этого аванса (полностью или в части) не только нарушает законодательство, но и грозит продавцу реальными штрафными санкциями.

Строка 5б не заполняется, если в счет произведенной отгрузки не было предварительной оплаты. Либо в ситуации, когда у продавца отсутствует авансовый счет-фактура (с учетом требований законодательства о его составлении).

Внимание!

Новый порядок в части заполнения строки 5б в счете-фактуре на отгрузку не касается покупателя. Получив счет-фактуру на отгрузку с незаполненной строкой 5б, даже при наличии аванса покупатель сможет заявить вычет по такому счету-фактуре, поскольку отсутствие этой строки не является препятствием для идентификации налогоплательщика и иной значимой для вычетов информации (абз. 4 п. 11 ст. 172 НК РФ). Кроме того, сведения из строки 5б покупатель не отражает в книгах покупок и продаж (в разделах 8 и 9 декларации по НДС).