Должен ли упрощенец выставлять счета-фактуры физлицам с 2025 года?

Вопрос аудитору

Торговая организация на УСН с 2025 будет уплачивать НДС по ставке 5 %. Нужно ли с 2025 года оформлять счета-фактуры при продаже товаров физлицам?

С 2025 года упрощенцы могут не оформлять счета-фактуры при продаже товаров физлицам.

Объяснение следующее.

С 2025 года организации и предприниматели станут плательщиками НДС. Исключение – налогоплательщики, доход которых за 2024 год не превысит 60 млн руб. (от уплаты НДС они освобождаются) (пп. "а" п. 1, п. 72 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Упрощенцы, которые не освобождены от НДС, вправе с 2025 года уплачивать НДС по льготной ставке 5 % (7 %). Они должны вести книгу продаж, подавать декларации по НДС, оформлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. "б" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Между тем физлица плательщиками НДС не являются и налог к вычету не принимают. Поэтому при продаже физлицам товаров (работ, услуг) счета-фактуры можно не выставлять. В этом случае продавец вправе зарегистрировать в книге продаж первичные учетные документы (кассовые чеки) или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Примером последних может быть сводный счет-фактура, оформленный по продажам физлицам за месяц (квартал) (п. 7 ст. 168 НК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, письма Минфина России от 25.01.2019 № 03-07-11/4320, от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@, ФНС России от 23.08.2021 № СД-4-3/11789@). В таком же порядке нужно действовать упрощенцам, которые будут уплачивать НДС с 2025 года.

Можно ли в 2025 году на УСН платить НДС по ставкам 7 и 20 %?

Вопрос аудитору

Организация на УСН. С 2025 года будем платить НДС по льготной ставке 7 %. Есть клиент, которому по соглашению выставляется НДС по ставке 20 % (с уплатой в бюджет). Возможно ли совмещение основной и пониженной ставки в 2025 году?

Одновременное применение льготной (5 или 7 %) и общей (20 или 10 %) ставки НДС законодательством не предусмотрено.

Обоснуем ответ.

С 2025 года организации и предприниматели на УСН будут признаваться плательщиками НДС (ст. 346.11 НК РФ в ред. с 01.01.2025). Но если доход упрощенца за 2024 год не превысит 60 млн руб., то с 2025 года он освобождается от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. с 01.01.2025). При этом освобождение от уплаты НДС предоставляется автоматически. Уведомление об освобождении подавать не нужно.

Таким образом, если доход организации по итогам 2024 года превысит 60 млн руб., то при переходе на УСН с 2025 года она будет признана плательщиком НДС. При этом организация вправе выбрать ставку для исчисления НДС (20 или 10 % с применением вычетов либо льготную ставку 5 или 7 % без применения вычетов).

Для применения льготных ставок НДС необходимо соблюдение следующих условий (п. 8 ст. 164 НК РФ в ред. с 01.01.2025):

• ставка НДС 5 % – применяется, если сумма доходов за прошлый год была в пределах 250 млн руб. или в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС (доходы превысили 60 млн руб.). Если в течение налогового периода доходы превысят 250 млн руб., право на ставку НДС 5 % утрачивается (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение);
• ставка НДС 7 % – применяется, если сумма доходов за прошлый год была в пределах 450 млн руб. или в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС, или если доходы превысили 250 млн руб. (утрачено право на ставку НДС 5 %).

При этом оснований для одновременного применения льготной и общей ставки (для разных клиентов) в законодательстве нет.

Отметим, что в отдельных случаях плательщики УСН, которые выбрали ставку НДС 5 или 7 %, вправе применять ставку НДС 0 % по отдельным операциям (например, при экспорте товаров, в т. ч. в ЕАЭС, при международных перевозках).

Должен ли перевозчик везти обратно груз, не принятый получателем?

Документ

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2024 № Ф06-12593/2023 по делу № А55-38655/2022

Комментарий

В случае отказа получателя принять груз по причинам, не зависящим от перевозчика, последний должен вернуть его отправителю. Распоряжаться грузом самостоятельно (в том числе передавать его на ответственное хранение) перевозчик не вправе. На это обратил внимание Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 17.09.2024 № Ф06-12593/2023 по делу № А55-38655/2022.

Судьи отметили, что если получатель не принял груз из-за обнаруженного брака, который не связан с перевозкой (т. е. груз изначально был некачественным), перевозчик должен запросить у отправителя указания о дальнейшей судьбе груза. При этом он вправе доставить его по указанному грузоотправителем новому адресу (переадресовка). Если это невозможно, должен возвратить груз отправителю. Причем задолженность за первоначальную перевозку не может быть поводом для отказа в обратной доставке, т. к. все расходы на нее возмещаются отдельно за счет грузоотправителя.

Нельзя увольнять сотрудника на больничном в период испытательного срока

Документ

Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 02.09.2024 № 88-20084/2024

Комментарий

Действующее трудовое законодательство запрещает работодателю по его инициативе увольнять работников в период нетрудоспособности (ч. 6 ст. 81 ТК РФ). При этом работника, который не прошел испытательный срок, можно уволить (ч. 1 ст. 71 ТК РФ).

Третий КСОЮ в определении от 02.09.2024 № 88-20084/2024 указал, что такое увольнение является увольнением по инициативе работодателя. Поэтому нельзя уволить сотрудника, который находится на больничном, по причине непрохождения испытательного срока.

Напомним, увольнение в связи с неудовлетворительным результатом испытания возможно только до окончания испытательного срока (не более 3 месяцев со дня приема на работу для большей части работников). При этом период временной нетрудоспособности в срок испытания не засчитывается (ч. 7 ст. 70 ТК РФ). Таким образом, в любом случае в период больничного испытательный срок не закончится.

Отметим, что суды достаточно часто восстанавливают работников, уволенных на больничном в период испытания (см. определения Первого КСОЮ от 05.04.2022 по делу № 88-9967/2022, Второго КСОЮ от 29.03.2022 № 88-6819/2022 по делу № 2-1583/2020).

Грозит ли ответственность за несдачу отчетности в СФР из-за изменений регистрационных номеров?

Документ

информация отделения СФР по Республике Карелия от 15.10.2024

Комментарий

Ранее мы писали о том, что в связи с переходом на государственную информационную систему "Единая централизованная цифровая платформа в социальной сфере" (ГИС "ЕЦП") с 01.10.2024 меняются регистрационные номера страхователей в СФР. Новый номер необходимо указывать в отчетности, представляемой с 01.11.2024.

По этой же причине с 15.09.2024 по 29.09.2024 временно была приостановлена постановка на учет и снятие страхователей с учета (см. здесь).

В региональном отделении СФР дополнительно сообщили, что:

• в период до 01.11.2024 допустимо указывать в отчетности в СФР ранее присвоенные регистрационные номера;
• вновь зарегистрированные страхователи, которые не смогли подать отчетность в СФР с 15.09.2024 по причине отсутствия регистрационных номеров, не привлекаются к ответственности за непредставление отчетности.

Например, это касается случаев, когда вновь созданную в период с 15.09.2024 по 29.09.2024 организацию налоговый орган зарегистрировал и передал об этом сведения в СФР, а фонд поставил юрлицо на учет и присвоил регистрационный номер только после 29.09.2024. Если в этот период компания, к примеру, оформляла трудовые договоры или заключала ГПД, то отчетность об этом нужно было подать в СФР не позднее рабочего дня, следующего за днем издания документа, подтверждающего оформление трудовых отношений или заключения ГПД (пп. 5 п. 2, п. 6 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Поскольку постановка на учет в период с 15.09.2024 по 29.09.2024 плательщиков в СФР не производилась, то узнать свой регистрационный номер и сдать отчетность организация не могла по независящим от нее причинам. Следовательно, к ответственности за пропуск подачи персонифицированной отчетности ее привлечь не должны.

Какие суммы ИФНС не может включать в требование об уплате задолженности по ЕНС?

Документ

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.10.2024 № Ф04-3647/2024 по делу № А03-16391/2023

Комментарий

С переходом на ЕНС изменился порядок выставления налоговыми органами требований об уплате налогов. Поводом для их формирования стала не недоимка по какому-то конкретному налогу, а факт появления на ЕНС отрицательного сальдо (п. 1 ст. 69 НК РФ). Однако это не означает, что ИФНС может включать в требование любые суммы, проходящие по ЕНС.

Как разъяснил Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.10.2024 № Ф04-3647/2024 по делу № А03-16391/2023, при формировании требования не должны учитываться суммы, возможность взыскания которых налоговым органом утрачена из-за пропуска срока вынесения решения или обращения в суд (пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ). К примеру, если после отмены судебного приказа ИФНС не обратилась в суд за взысканием недоимки в течение 6 месяцев, то указывать соответствующие суммы в требовании нельзя.

Также нельзя включать в требование суммы, по которым уже есть вступившее в силу решение суда и на взыскание которых выдан исполнительный лист.

ФНС России рассказала, когда недействующий ИП будет исключен из ЕГРИП

Документ

Информация на сайте ФНС России

Комментарий

ФНС России на сайте напомнила налогоплательщикам, что она вправе в одностороннем порядке исключать индивидуальных предпринимателей из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). После такого исключения зарегистрироваться в качестве ИП можно только спустя три года.

Основания для исключения из ЕГРИП следующие:

• отсутствие отчетности по налогам и сборам в течение 15 последних месяцев или 15 месяцев прошли с момента окончания действия патента ИП;
• наличие у ИП задолженности по налогам и сборам.

Для исключения из ЕГРИП оба указанных условия должны выполняться одновременно. Так, если у ИП есть задолженность перед бюджетом, но при этом он сдавал декларации в срок, исключить его из реестра нельзя. Исключение невозможно и в том случае, когда ИП не сдавал отчетность, но своевременно платил налоги и взносы.

Прежде чем исключить ИП из ЕГРИП, налоговый орган принимает решение о предстоящем исключении. Оно публикуется в "Вестнике государственной регистрации". ИП может проверить информацию о своем исключении из ЕГРИП на сайте вестника по ИНН.

Если налоговый орган внес в ЕГРИП запись о предстоящем исключении ИП, однако последний планирует продолжить заниматься бизнесом, он вправе подать возражение на предстоящее исключение в течение месяца после публикации информации в вестнике.

Если такое заявление от ИП не поступило, налоговый орган в течение двух недель принимает решение об исключении недействующего ИП из ЕГРИП. В этот момент на ИП прекращают начисляться страховые взносы, а также с него снимается обязанность по представлению любых видов отчетности. Вместе с тем принудительное исключение ИП из ЕГРИП не освобождает последнего от уплаты имеющейся задолженности.