Что нужно учитывать при уплате налога за третье лицо?

Документ

Информация ФНС России

Комментарий

Уплатить налоговые платежи за налогоплательщика может иное лицо (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Уплатить можно:

• любой налог;
• пени и штрафы;
• страховые взносы (кроме взносов на травматизм).

ФНС России напомнила, что при уплате налога плательщику важно правильно заполнить платежное поручение. Из него должно быть понятно, за кого уплачивается налог. Для этого в платежном поручении:

• в поле ИНН и КПП следует указать данные лица, за которое перечисляется налог;

• в назначении платежа через "//" плательщику следует указать ИНН и КПП. Кроме того, в этом поле следует указать наименование организации, за которую уплачивается налог. Если налог уплачивается за предпринимателя, указываются его фамилия, имя, отчество и в скобках ИП (подробнее о заполнении поручения см. здесь).

Необходимо помнить, что лицо, уплатившее налог в качестве ЕНП, а также налог не в качестве ЕНП, не вправе требовать их возврата из бюджета, если уплачено больше, чем нужно. За возвратом переплаты (суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС) вправе обратиться только то лицо, за которое перечислен платеж.

Правильно сформировать платежное поручение и произвести оплату онлайн можно через сервис ФНС России "Уплата налогов и пошлин".

ФНС России: суммы РК и СН в среднем заработке не выделяются и облагаются по общим ставкам

Документ

Письмо ФНС России от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@ (вместе с письмами Минфина России от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993)

Комментарий

С 1 января 2025 года действуют положения п. 1.2 ст. 224 и п. 6.2 ст. 210 НК РФ, согласно которым доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания) в части, относящейся к установленным районным коэффициентам и процентным надбавкам, выплачиваемым работникам в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями, облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале. Такие доходы, не превышающие 5 млн руб. в год, облагаются по ставке НДФЛ 13 %, а превышающие – 15 %. Остальная часть заработной платы облагается по другим общим ставкам (пятиступенчатая шкала, ставки 13, 15, 18, 20 и 22 %). Законодательство не содержит ответа на вопрос, нужно ли часть среднего заработка, которая рассчитана исходя из районных коэффициентов и северных надбавок, облагать по двухступенчатой прогрессивной шкале и выделять в составе среднего заработка эту часть отдельно.

В январе 2025 года ФНС России выпустила письмо, в котором указала, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней заработной платы, которая относится к установленным в соответствии с законодательством суммам РК и СН, облагается в льготном порядке (подробнее см. комментарий).

Новым письмом от 19 июня 2025 № БС-4-11/5967@ ФНС России признала, что январское письмо не подлежит применению. Связано это с тем, что свое мнение по вопросу выделения в среднем заработке сумм, рассчитанных из РК и СН, высказал Минфин России.

При этом Минфин России направил запрос в Минтруд России, который в письме от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650 указал, что средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ.

Этот ответ позволил Минфину России сделать вывод, что поскольку выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате (оплате труда работника) и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ не применяются к таким доходам. Иными словами, вся сумма среднего заработка включается в основную налоговую базу и облагается по общим, а не по льготным ставкам.

Мнение, высказанное Минфином России, налоговая служба направила всем нижестоящим ИФНС.

Таким образом, если работодатель готов принять во внимание точку зрения Минфина России и ФНС России, то в среднем заработке (в том числе в пособиях по временной нетрудоспособности) не нужно выделять часть, рассчитанную из РК и СН, и облагать эту часть по льготным ставкам.

Согласно устным разъяснениям представителей ФНС России, если работодатель ранее выделял в среднем заработке РК и СН, то сдавать уточненные уведомления по НДФЛ и уточненный расчет 6-НДФЛ за прошедшие отчетные периоды не следует. Пересчет можно произвести в текущем периоде.

Для того чтобы с очередных выплат среднего заработка начисление выполнялось с общей суммы среднего заработка без выделения долей РК и СН, можно вернуться к использованию вида начисления, который действовал до 2025 года. Для этого в "1С:ЗУП" необходимо выполнить следующие действия.

1. В настройках действующего начисления проставить флажок "Начисление больше не используется".

2. В разделе "Настройка" – "Начисления" проставить флажок "Отображать в списке начисления, которые больше не используются" и найти в списке соответствующее начисление с уточнением наименования "до 2025". В настройках этого начисления снять флажок "Начисление больше не используется".

При этом отметим следующее.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, к доходам в целях НДФЛ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в Российской Федерации. Эти доходы в гл. 23 НК РФ не обозначены как заработная плата, более того, отдельно доходы в виде среднего заработка (в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности) не поименованы. При этом, согласно п. 7, 9 и 13 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся также суммы среднего заработка, отпускных, выходных пособий и т. п.

Таким образом, понятие "доходы по трудовым договорам" в налоговом законодательстве и понятие "оплата труда" в трудовом праве не идентичны. Минфин России и ФНС России всегда стремились включить в понятие доходов для целей налогообложения все выплаты, которые получает работник в рамках трудового договора (см. комментарий к письму Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032).

Ранее такая точка зрения применялась при заполнении расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, а именно в строку 112 раздела 2 этого расчета (сумма начисленного дохода по трудовым договорам, контрактам) включались все выплаты, в том числе отпускные, оплата командировки, больничные и т. п.

Поскольку изменения в части НДФЛ внесены в НК РФ, полагаем, термин "оплата труда" допустимо применять в том смысле, который придает ему ст. 255 НК РФ, т. е. включать все суммы, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (в том числе суммы среднего заработка) в оплату труда.

Считаем, что возникшая спорная ситуация может быть разрешена в судебном порядке. При этом есть основания полагать, что суд может принять сторону работодателя, который будет облагать суммы РК и СН в среднем заработке по льготным ставкам.

Может ли работник в день увольнения отозвать заявление?

Документ

Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 04.06.2024 № 88-10674/2024

Комментарий

При увольнении по собственному желанию сотрудник должен предупредить об этом работодателя не менее чем за две недели. При этом работник вправе отозвать свое заявление до истечения срока предупреждения (ч. 4 ст. 80 ТК РФ).

В законодательстве нет ответа на вопрос, входит ли день увольнения в срок предупреждения. Иными словами, может ли работник отозвать заявление в день увольнения.

Судьи Восьмого КСОЮ дали положительный ответ на этот вопрос. Так, незаконным признано увольнение по собственному желанию, которое состоялось, несмотря на то что в последний рабочий день работник отозвал заявление об увольнении. Заявление об отзыве было направлено в 13 часов 56 минут на электронную почту работодателя. Однако судьи посчитали, что увольнение в день, когда было получено такое заявление, незаконно (см. определение от 04.06.2024 № 88-10674/2024).

Предоставлять ли по требованию ИФНС документы, срок хранения которых истек?

Вопрос аудитору

Готовим к уничтожению первичные документы (товарные накладные, УПД), по которым истек срок хранения (5 лет). Получили требование вне рамок налоговых проверок от ИФНС о предоставлении документов по контрагенту за 2017 год. Вправе ли мы не предоставлять документы, т. к. срок проверки выходит за рамки трех лет, а срок их хранения истек?

Если истребуемые документы не уничтожены, налогоплательщик обязан их предоставить. Если какие-либо из запрашиваемых документов уничтожены, необходимо сообщить об этом ИФНС с приложением актов, подтверждающих уничтожение.

Обоснуем ответ.

Если вне рамок налоговых проверок у ИФНС возникает обоснованная необходимость в получении документов (информации) относительно конкретной сделки, она вправе истребовать эти документы (информацию) (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

При этом в НК РФ нет ограничений по составу истребуемых в соответствии с п. 2 ст. 93.1 документов. Также статья 93.1 НК РФ не содержит ограничений относительно периода, за который ИФНС вправе истребовать документы (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519). Поэтому инспекция может истребовать документы и за пределами 3-летнего срока (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.02.2022 по делу № А70-6808/2021).

Однако периоды, за которые налоговым органом могут быть истребованы документы, ограничиваются сроками их хранения (письмо Минфина России от 30.04.2019 № 03-02-08/32313).

Так, налогоплательщики обязаны в течение 5 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

По мнению арбитров, налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности за непредставление документов по требованию, которые уничтожены по истечении срока хранения, о чем свидетельствуют соответствующие акты. Ответственность наступает только за непредставление в ИФНС документов, которые есть у налогоплательщика (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 08.02.2022 № Ф09-10576/21 по делу № А60-20152/2021, Восточно-Сибирского округа от 16.12.2019 № Ф02-6306/2019 по делу № А33-27171/2017).

Личная карточка может подтвердить, что сотруднику предоставлялись отпуска

Документ

Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 28.05.2025 № 88-10255/2025

Комментарий

Третий КСОЮ рассмотрел спор о выплате компенсации за неиспользованный отпуск. Спор возник при следующих обстоятельствах. Работник трудоустроился в 2006 году, а в 2021 году был уволен. Работник утверждал, что не использовал отпуск, поэтому ему полагается компенсация за все годы работы. Работодатель выплатил компенсацию только за последний рабочий год.

Судьи изучили личную карточку работника. Выяснилось, что он использовал отпуска с 2018 года по дату увольнения. При этом за период с 2007 г. по 2017 г. сведения об отпусках в личной карточке отсутствовали. Кроме того, судьи запросили справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) за весь период работы. Из них также следовало, что в течение 2007–2017 гг. отпускные сотруднику не выплачивались (в справках не было дохода с кодом 2012).

Поэтому определением от 28.05.2025 № 88-10255/2025 суд удовлетворил требования работника о взыскании компенсации за неиспользованный отпуск почти за 10 лет. Отметим, что с 01.09.2021 ведение личных карточек не является обязательным. Однако если работодатель ведет указанные документы, желательно делать запись в них о предоставлении ежегодного отпуска. Также желательно хранить все приказы о предоставлении отпусков (с даты устройства на работу до даты увольнения) и графики отпусков.

Можно ли уволить работника магазина, если магазин закрывается?

Документ

Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 04.02.2025 по делу № 88-1874/2025

Комментарий

Если организация закрывает магазин, который не был обособленным подразделением, то работающий в этом магазине персонал нельзя уволить в связи с ликвидацией. Такой вывод подтверждает определение Первого КСОЮ от 04.02.2025 по делу № 88-1874/2025.